Расходы на продажу

Все остальные  расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).

Конкретный  порядок списания расходов на продажу  должен быть закреплен в учетной  политике организации [5, с. 402].

Если указанные расходы в организации учитываются как расходы на продажу, то они подлежат распределению между проданными товарами и товарами, оставшимися на конец отчетного периода. Распределение ведется по среднему проценту, определяемому по формуле

 

(Срр + Роп) / (Сп + Ст) * 100 %,

 

где Срр –  сальдо распределенных расходов на начало отчетного периода;

Роп – сумма  распределенных расходов, учтенных за отчетный период;

Сп – стоимость  проданных товаров за отчетный период;

Ст – сальдо товаров на конец отчетного периода.

Расчет распределения  расходов на продажу между проданными и оставшимися товарами можно  оформить в виде справки – расчета  бухгалтерии (Приложение №2).

Строение счета 44 «Расходы на продажу» можно представить  следующим образом [7, c. 158]:

Дебет	44 «Расходы на продажу»		Кредит
Сальдо –  расходы, приходящиеся на не проданные  на начало отчетного периода товары, продукцию (остаток); Расходы по элементам  или статьям затрат		Полное списание расходов; Распределение расходов для частичного списания
Оборот: Сумма расходов		Оборот: Сумма  расходов, предназначенных для списания
Сальдо –  расходы, приходящиеся на не проданные  на конец отчетного периода товары, продукцию

 

Все виды расходов на продажу должны подтверждаться первичными документами, содержащими все обязательные реквизиты.

Аналитический учет расходов на продажу организуется по видам и статьям расходов в ведомостях [9, c. 259]. Аналитические счета могут открываться по следующим направлениям:

• расходы на продажу в оптовой торговле;
• расходы на продажу в розничной торговле;
• расходы на продажу в общественном питании;
• расходы на продажу готовой продукции и другие.

Торговые организации  расходы на продажу, не признанные полностью  в качестве расходов по обычным видам  деятельности, например, часть транспортных расходов, приходящихся на остаток непроданных товаров, указывают в  бухгалтерском балансе по статье «Затраты в незавершенном производстве». Прочие организации показывают не списанную со счета 44 «Расходы на продажу» часть расходов на продажу, относящихся к остатку неотгруженной (нереализованной) продукции по статье «Прочие запасы и затраты» [4, c. 352].

В форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках) расходы  на продажу, относящиеся к проданной  продукции (выполненным работам, оказанным  услугам), показывают по статье «Коммерческие расходы».

 

2. Учет расходов на тару и упаковку, транспортных расходов, расходов на рекламу

 

Порядок учета  расходов на тару и упаковку зависит  от того, где они производятся —  на складе или в производственном цехе. Тара может быть покупной, а затаривание и упаковка продукции могут осуществляться работниками предприятия или сторонней организацией. Если изготовление тары, затаривание и упаковка осуществляются на складе готовой продукции, то все связанные с этим расходы учитываются непосредственно на счете 44 "Расходы на продажу". При отражении хозяйственных операций составляются следующие бухгалтерские записи:

   Дебет счета  44 "Расходы на продажу" -

Кредит счета 10 "Материалы" - на стоимость материалов, израсходованных на изготовление тары и при упаковке,

Кредит  счета  23     "Вспомогательные производства" - на стоимость услуг вспомогательных цехов,

Кредит счета  60    "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" — на стоимость услуг сторонних организаций,

  Кредит счета  69    "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - на отчисления по единому социальному налогу,   

Кредит  счета   70    "Расчеты с персоналом по оплате труда" — на сумму оплаты труда, начисленную рабочим за изготовление тары и упаковку продукции.

Если производство тары и затаривание осуществляются в производственном цехе, выпускающем продукцию, то расходы, связанные с этим, учитываются на счете 20 "Основное производство" или 23 "Вспомогательные производства" в корреспонденции с кредитом счетов 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др. Расходы цехов на тару и упаковку включаются в производственную себестоимость продукции, которая при оприходовании на склад отражается по дебету счета 43 "Готовая продукция" и кредиту счета 20 "Основное производство" или 23 "Вспомогательные производства".

Тара может  изготовляться заранее в основном или во вспомогательных производствах отдельно от готовой продукции, для которой она предназначена, и по мере изготовления передаваться на склад. В этом случае расходы на изготовление тары отражаются на счете 20 "Основное производство" или 23 "Вспомогательные производства". Исчисляется фактическая себестоимость изготовленной тары и составляется отчетная калькуляция. Учет и калькулирование себестоимости такой тары осуществляются обычно по сокращенной номенклатуре статей: вспомогательные материалы, основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальное страхование, общепроизводственные расходы. Изготовленная тара передается на склад материалов по сдаточной накладной и в учете отражается по производственной себестоимости. Составляется следующая бухгалтерская запись:

Дебет счета  10 "Материалы",  субсчет "Тара и тарные материалы"

Кредит  счета 20   "Основное производство" или 23 "Вспомогательные производства" - на стоимость принятой складом тары.

Тара и упаковочные  материалы, поступившие от поставщиков, отражаются записями:

Дебет счета 10 "Материалы",  субсчет "Тара и тарные материалы" - на стоимость полученной тары и материалов без НДС,

Дебет счета 19 'Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - на сумму НДС

Кредит  счета 60    "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на стоимость приобретенной тары и материалов.

Тара, отпускаемая  со склада материалов для упаковки продукции по требованию-накладной, отражается записью:

Дебет счета  44 "Расходы на продажу"

Кредит  счета 10    "Материалы", субсчет "Тара и тарные материалы".

Такая запись делается в том случае, когда стоимость  тары принимается в расчет при формировании продажной цены на готовую продукцию, а расходы на тару включаются в полную себестоимость проданной продукции.

Если стоимость  тары не участвует в формировании себестоимости и цены на готовую продукцию, то она не списывается на расходы на продажу, а в расчетных документах за проданную продукцию показывается обособленно и оплачивается покупателем сверх продажной цены на продукцию.

Учет расхода  такой тары зависит от того, покупная это тара или собственного производства, а также от метода определения  выручки от продажи. Если выручка определяется по моменту отгрузки продукции, то на расход покупной тары составляются следующие бухгалтерские записи:

Дебет счета  62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

Кредит  счета 91    "Прочие доходы и расходы" — на стоимость тары с НДС;

Дебет счета  91 "Прочие доходы и расходы"

Кредит  счета 10    "Материалы", субсчет   "Тара и тарные материалы" — на стоимость тары;

Дебет счета  91 "Прочие доходы и расходы"

Кредит  счета 68    "Расчеты по налогам и сборам" — на сумму НДС.

На стоимость собственной тары при данном методе определения выручки составляются следующие бухгалтерские записи:

Дебет счета  62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" 
         Кредит счета 90    "Продажи" - на стоимость тары;

Дебет счета  90 "Продажи"

Кредит  счета 10    "Материалы", субсчет "Тара и тарные материмы" - на стоимость тары;

Дебет счета 90 "Продажи"

Кредит  счета 68    "Расчеты по налогам и сборам" — на сумму НДС по таре.

Если выручка  от продажи продукции определяется по моменту оплаты, т. е. поступления средств на расчетный счет или в кассу, то на расход покупной тары составляются следующие бухгалтерские записи:

Дебет счета  45 "Товары отгруженные"

Кредит  счета 10    "Материалы",  субсчет "Тара и тарные материалы" — на стоимость покупной тары;

Дебет счета  51 "Расчетные счета"

Кредит  счета 91    "Прочие доходы и расходы" - на сумму поступивших средств в размере стоимости тары;

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы"

Кредит  счета 45    "Товары отгруженные" - на стоимость тары;

Дебет счета  91 "Прочие доходы и расходы"

Кредит  счета 68    "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму НДС со стоимости тары.

На стоимость  собственной тары при данном методе определения выручки составляются следующие бухгалтерские записи:

Дебет счета  45 "Товары отгруженные"

Кредит счета 10    "Материалы", субсчет "Тара и тарные материалы" — на стоимость собственной тары;

Дебет счета  51 "Расчетные счета"

Кредит  счета 90    "Продажи" - на сумму поступивших средств в размере стоимости тары;

Дебет счета 90 "Продажи"

Кредит  счета 45    "Товары отгруженные" - на стоимость тары;

Дебет счета  90 "Продажи"

Кредит  счета 68    "Расчеты по налогам и сборам" — на сумму НДС по таре.

В процессе продажи продукции производятся погрузочные работы на складе поставщика, доставка на станцию или в порт отправления, транспортировка на автомобильном, железнодорожном, воздушном или ином транспорте до пункта назначения и склада покупателя, а также погрузочно-разгрузочные работы на станции отправления и назначения и на складе получателя. Все расходы на перечисленные работы согласно договору поставки распределяются между поставщиком и покупателем. В договоре поставки определяется франко-место, до которого все расходы по отгрузке продукции несет поставщик, включая их в расходы на продажу и цену продукции. Если поставщик по согласованию с покупателем производит какие-либо расходы сверх франко-цены, то они оплачиваются покупателем сверх продажной цены продукции.

Во взаимоотношениях между поставщиками и покупателями применяются следующие франко-цены [6, c. 311]:

франко-склад  поставщика — все расходы по отгрузке продукции со склада поставщика и ее доставке до склада покупателя, производимые поставщиком, оплачиваются покупателем сверх цены на продукцию;

франко-вагон  станции назначения — все расходы по доставке продукции до станции покупателя осуществляются за счет поставщика, и он включает их в расходы на продажу;

франко-склад  покупателя — поставщик оплачивает и включает в расходы на продажу все работы по доставке продукции до склада покупателя, в том числе работы по разгрузке продукции на его складе.

Порядок учета  расходов на транспортировку продукции  и погрузочно-разгрузочные работы зависит от того, кто их выполняет и как они должны возмещаться покупателем. Работы по отгрузке продукции могут выполняться самим поставщиком или сторонней организацией.

Расходы на транспортные и погрузочно-разгрузочные работы на предприятии обычно учитываются на счете 23 "Вспомогательные производства". Составляются следующие бухгалтерские записи:

Дебет счета 23 "Вспомогательные производства"

Кредит  счета 10 "Материалы" — на стоимость упаковочных и других материалов, израсходованных при упаковке и погрузке продукции на транспорт,

Кредит  счета 70   "Расчеты с персоналом по оплате труда" — на оплату труда, начисленную рабочим, занятым погрузкой, разгрузкой и транспортировкой продукции,

Кредит  счета 69    "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" — на отчисления по единому социальному налогу, производимые от суммы начисленной оплаты труда,

Кредит  счета 60   "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" — на стоимость полученных от других организаций услуг,