Расходы будущих периодов

   В соответствии с пунктом 77 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденные приказом Минфина  РФ от 28 июня 2000 г. N 60н, по статье "Внереализационные доходы" в отчете о прибылях и убытках за отчетный период отражается определяемая в установленном порядке сумма дохода, связанная с получением начиная с 1 января 2000 года безвозмездно активов (основных средств, нематериальных активов, сырья и материалов, ценных бумаг, денежных средств и пр.), в том числе по договорам дарения. 

   Таким образом, порядок учета имущества, полученного организацией безвозмездно, изменен в 2000 году - ранее такие  активы учитывались по той стоимости, по которой они числились на балансе  передающей стороны, а в пассиве  баланса принимающей организации  подобное имущество отражалось в  составе добавочного капитала (на счете 87). 

   Планом  счетов установлена следующая схема  бухгалтерских проводок по учету  поступления безвозмездно полученного  имущества: 

   §         дебет счета 08 кредит счета 98 - на сумму  рыночной стоимости поступивших  объектов основных средств и объектов нематериальных активов; 

   §         дебет счета 01 (04) кредит счета 08 - на сумму инвентарной стоимости  принятых к учету объектов основных средств (первоначальной стоимости  объектов нематериальных активов), полученных безвозмездно; 

   §         дебет счета 10 (15, 41) кредит счета 98 - на сумму стоимости безвозмездно полученных материалов и товаров. 

   Выбытие имущества, полученного безвозмездно, должно оформляться проводками: 

   внеоборотных активов: 

   §         дебет счета 20 (23, 25, 26 и т.д.) кредит счета 02 (04, 05) и (одновременно) 

   §         дебет счета 98 кредит счета 91 - на сумму  начисленной амортизации объектов; 

   §         материалов: 

   §         дебет счета 20 (23, 25, 26 и т.д.) кредит счета 10 и 

   §         дебет счета 98 кредит счета 91 - на сумму  стоимости использованных материалов; 

   §         товаров: 

   §         дебет счета 90 кредит счета 41 и 

   §         дебет счета 98 кредит счета 91 - на сумму  стоимости реализованных товаров. 

   Таким образом, при реализации товаров, их стоимость проводится по счету учета  реализации (90) и одновременно включается в состав внереализационных расходов (91) для исчисления налога на прибыль. 

   ООО «Энерго»  в январе получен безвозмездно объект основных средств рыночной стоимостью 240 тыс.руб. Затраты по установке, произведенные получателем, составили 12 тыс.руб. Объект введен в эксплуатацию в январе. Срок полезного использования определен в 5 лет (60 месяцев). 

   В бухгалтерском учете будут сделаны  проводки: 

   в январе: 

   §         дебет счета 08 кредит счета 98 - 240 тыс.руб.; 

   §         дебет счета 08 кредит счетов учета  производственных затрат - 12 тыс.руб.; 

   §         дебет счета 01 кредит счета 08 - 252 тыс.руб. - на сумму инвентарной стоимости объекта, введенного в эксплуатацию; 

   §         в феврале и далее: 

   §         дебет счета 20 кредит счета 02 - 4 200 руб. (252 тыс.руб. : 60) - на сумму начисленной амортизации; 

   §         дебет счета 98 кредит счета 91 - 4 тыс.руб. (240 тыс.руб. : 60) - на сумму доходов будущих периодов, приходящихся на каждый месяц срока полезного использования. 

   На  субсчете 98-3 "Предстоящие поступления  задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы" учитывается  движение предстоящих поступлений  задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые  годы. 

   По  кредиту счета 98 "Доходы будущих  периодов" в корреспонденции со счетом 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" отражаются суммы  недостач ценностей, выявленных за прошлые  отчетные периоды (до отчетного года), признанные виновными лицами, или  суммы, присужденные к взысканию  по ним судом. Одновременно на эти  суммы кредитуется счет 94 "Недостачи  и потери от порчи ценностей" в  корреспонденции со счетом 73 "Расчеты  с персоналом по прочим операциям" (субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба"). 

   По  мере погашения задолженности по недостачам кредитуется счет 73 "Расчеты  с персоналом по прочим операциям" в корреспонденции со счетами  учета денежных средств при одновременном отражении поступивших сумм по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" (прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году) и дебету счета 98 "Доходы будущих периодов". 

   Подобные  виды операций в отечественной практике широкого распространения пока не получили. Поэтому останавливаться на них  подробно нет необходимости. 

   На  субсчете 98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей" учитывается разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие  материальные и иные ценности и стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете  ООО «Энерго». 

   По  кредиту счета 98 "Доходы будущих  периодов" в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет "Расчеты  по возмещению материального ущерба") отражается разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей. По мере погашения задолженности, принятой на учет по счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", соответствующие  суммы разницы списываются со счета 98 "Доходы будущих периодов" в кредит счета 91 "Прочие доходы и  расходы". 

   В результате инвентаризации на складе выявлена недостача материалов, фактическая  себестоимость (балансовая стоимость) которых составила сумму 20 000 руб. Рыночная стоимость материалов составила 25 000 руб. Ежемесячно с работника  с учетом других удержаний может  быть взыскано (удержано) с сумм начисленной  оплаты труда 500 руб. 

   В бухгалтерском учете это будет  оформлено проводками: 

   §         дебет счета 94 кредит счета 10 - 20 000 руб. - на сумму фактического ущерба; 

   §         дебет счета 73 кредит счета 94 - 20 000 руб. - на сумму ущерба, подлежащего взысканию  с работника; 

   §         дебет счета 73 кредит счета 98 - 5 000 руб. - на сумму, превышающую размер фактического ущерба, но также подлежащую взысканию  с работника; 

   §         дебет счета 70 кредит счета 73 - 400 руб. - на сумму, удержанную с начисленной  заработной платы (проводка оформляется  ежемесячно до полного взыскания  задолженности); 

   §         дебет счета 98 кредит счета 91 - 100 руб. - на сумму превышения сумм, взыскиваемых с работника над размером фактического ущерба. 

   Проводка  делается одновременно с предыдущей и в течение того же периода  времени. 

     

   Заключение 

   Таким образом, рассмотрев специфику учета  доходов и расходов будущих периодов можно сделать следующие выводы: 

   Основными видами расходов будущих периодов являются затраты, произведенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к  будущим периодам, в частности: 

   - затраты, связанные с горно-подготовительными  работами, промышленности строительных  материалов; доразведка месторождений; и др.; 

   - затраты, связанные с подготовительными  работами в сезонных отраслях  промышленности; 

   - затраты на освоение новых  предприятий, производств, цехов  и агрегатов; 

   - К доходам будущих периодов  относятся предстоящие поступления  задолженности по недостачам, выявленным  в отчетном периоде за прошлые  годы; разницы между суммой, подлежащей  взысканию с виновных лиц, и  стоимостью ценностей, принятой  к бухгалтерскому учету при  выявлении недостачи и порчи. 

   Наиболее  распространенными бухгалтерскими проводками по учету расходов будущих  периодов будут следующие: 

   - дебет счета 97 "Расходы будущих  периодов" кредит счетов учета  материально-производственных запасов  и производственных затрат (10, 13, 23, 25, 26 и т.д.) - на сумму фактически  произведенных расходов; 

   - дебет счета 20, 23, 25, 26 и т.д. кредит  счета 97 - на сумму ранее произведенных  расходов, относимых на себестоимость  продукции (работ, услуг) в данном  отчетном периоде. 

   Распространенные  бухгалтерские проводки по  учету  расходов будущих периодов 

   - Д-т сч.97 К-т сч.60, 71, 76 и др. - отражены суммы расходов, произведенные в текущем периоде, но относящихся к будущим периодам 

   - Д-т сч.20, 26, 44 и др. К-т сч.97 - списаны расходы будущих периодов в отчетном периоде, к которому они относятся, в установленном организацией порядке. 

   На  счете 97 приводятся и затраты по ремонту основных средств, который  проводится в начале года: 

   - Д-т сч.97 К-т сч.02, 10, 70, 69 и др. - отражены суммы затрат по ремонту основных средств. 

   - Д-т сч.20, 23, 25, 26, 44 и др. К-т сч.97 - отнесены на затраты суммы расходов по ремонту основных средств. 

   Таким образом, поставленная цель достигнута, задачи выполнены. 

     

   Библиографический список 

   1.      Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н "Об утверждении Положения  по бухгалтерскому учету "Доходы  организации" ПБУ 9/99" (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г.) 

   2.      Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н "Об утверждении Положения  по бухгалтерскому учету "Расходы  организации" ПБУ 10/99" (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г.) 

   3.      Захарьин В.Р. Учет доходов  будущих периодов // Консультант  бухгалтера, - 2002. - № 11. – С. 8 

   4.      Колесникова Л. Комментарий к  положению по бухгалтерскому  учету "Расходы организации"// Финансовая газета. – 1999. -  N 27 

   5.      Матвеев С. Учет доходов и  расходов будущих периодов // Бухгалтерское  приложение к газете "Экономика  и жизнь", выпуск 48, ноябрь 2001 г. 

   6.      Медведев А.Н. Практика применения  ПБУ: типичные ошибки. - "Бератор-Пресс", 2001 г. 

   7.      Михайлова Л.М. Комментарий к  Положению по бухгалтерскому  учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99) // Главбух. – 1999. -  N 14 

   8.      Орлова Е.В. Особенности бухгалтерского  и налогового учета расходов  будущих периодов // Налоговый вестник.  – 2003. - №  2. – С.20 

   9.      Орлова Е.В. Учет расходов будущих  периодов // Налоговый вестник,-2002. - № 2,-С. 16. 

   10. Парушина Н.В. Учет доходов будущих периодов // Бухгалтерский учет. – 2001. - № 11. – С. 14-17 

   11. Шкляр Н.Б. Расходы будущих  периодов // Финансовые и бухгалтерские  консультации. – 2002. - № 7. – С. 5-9 
 
 

   СОДЕРЖАНИЕ

   ВВЕДЕНИЕ 2

   1. РОЛЬ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА О  ДОХОДАХ И РАСХОДАХ ХОЗЯЙСТВУЮЩЕГО  СУБЪЕКТА 3

   1.1. Экономическая сущность и классификация  доходов 3