Расходы будущих периодов

   Инвентаризация  сумм, числящихся на счете расходов будущих периодов, осуществляется в  порядке, установленном Методическими  указаниями по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств (приказ Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49), а  также на основании порядка, утвержденного  организацией в приказе об учетной  политике. 

   Инвентаризационная  комиссия, назначенная приказом по организации, по документам устанавливает  сумму, подлежащую отражению на счете  расходов будущих периодов и отнесению  на издержки производства и обращения (либо на соответствующие источники  средств организации) в течение  документально обоснованного срока  согласно имеющимся у организации  документам, расчетам и учетной политике. Результаты инвентаризации фиксируются  в форме N ИНВ-11 "Акт инвентаризации расходов будущих периодов", установленной  Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88 "Об утверждении  унифицированных форм первичной  учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации". Данный акт оформляется в двух экземплярах. Один экземпляр передается в бухгалтерию для занесения его результатов в сличительную ведомость в соответствии со сроками, установленными в приказе о проведении инвентаризации; другой экземпляр остается у сотрудника организации, курирующего исполнение документов, согласно которым возникли данные расходы будущих периодов. 

     

   2. Учет доходов будущих периодов 

   Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся  к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной  статьей как доходы будущих периодов (п.81 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации). 

   К доходам будущих периодов относятся  предстоящие поступления задолженности  по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы; разницы  между суммой, подлежащей взысканию  с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету  при выявлении недостачи и  порчи (План счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина  России от 31.10.2000 N 94н). 

   Доходы  будущих периодов учитываются на счете 98 "Доходы будущих периодов". По кредиту счета учитываются  все виды доходов, относящиеся к  будущим периодам, а по дебету - их списание. Этот счет имеет 4 субсчета, на которых отражаются соответствующие поступления: 

   1. "Доходы, полученные в счет  будущих периодов", 

   2. "Безвозмездные поступления", 

   3. "Предстоящие поступления задолженности  по недостачам, выявленным за  прошлые годы", 

   4. "Разница между суммой, подлежащей  взысканию с виновных лиц, и  балансовой стоимостью по недостачам  ценностей". 

   Кроме того, к счету 98 могут быть открыты  и другие субсчета для отражения  доходов будущих периодов. 

     

   2.1 Учет доходов, полученных в  счет будущих периодов 

   На  субсчете 98-1 "Доходы, полученные в  счет будущих периодов" учитывается  непосредственно движение доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся  к будущим отчетным периодам. В  состав таких доходов включаются арендная или квартирная плата; плата  за коммунальные услуги; выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам; абонементная плата за пользование  средствами связи и др. 

   При отражении сумм доходов, относящихся  к будущим отчетным периодам, в бухгалтерском учете производятся записи с кредитованием счета 98, субсчет 1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов" и дебетованием счетов учета денежных средств, финансовых вложений или расчетов с дебиторами и кредиторами: 

   §         Д-т сч.50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 

   §         К-т сч.98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов" 

   §         на сумму поступивших доходов, относящихся  к будущим отчетным периодам; 

   §         Д-т сч.58 "Финансовые вложения", 

   §         К-т сч.98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов" 

   §         на сумму начисленных платежей в  счет доходов будущих периодов, учтенных как финансовые вложения; 

   §         Д-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 

   §         К-т сч.98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов" 

   §         на сумму начисленных платежей в  счет доходов будущих периодов. 

   По  мере наступления отчетного периода, к которому эти доходы относятся, суммы, учтенные по кредиту счета 98-1, перечисляются на соответствующие  счета, предназначенные для определения  финансового результата, что отражается в учете следующими записями: 

   §         Д-т сч.98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов", 

   §         К-т сч.90 "Продажи" 

   §         на сумму доходов будущих периодов (например, полученные вперед платежи  услуг связи, коммунальных услуг, услуг  по перевозке грузов и пассажиров и т. п.), включенных в выручку от продажи отчетного периода, к  которому они относятся; 

   §         Д-т сч.98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов", 

   §         К-т сч.91 "Прочие доходы и расходы" 

   §         на сумму доходов будущих периодов (например, арендная плата), включенных в состав прочих доходов. 

   Такая запись в учете составляется в  том случае, если предоставление за плату во временное пользование  своих активов по договору аренды не является предметом деятельности организации. Полученная арендная плата  будет относиться к операционным доходам. 

   В организациях, основным видом деятельности которых является аренда активов, арендная плата включается в состав доходов  от обычных видов деятельности и  отражается в бухгалтерском учете  следующей записью: 

   §         Д-т сч.98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов", 

   §         К-т сч.90 "Продажи". 

   Операции, связанные с реализацией услуг  и получением доходов будущих  периодов, являются объектом налогообложения  при исчислении налога на добавленную  стоимость (ст.146 Налогового кодекса  РФ). Сумма полученного дохода уменьшается  на сумму НДС, подлежащего уплате в бюджет, что в учете отражается следующей записью: 

   §         Д-т сч.98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов", 

   §         К-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам". 

     

   2.2 Учет безвозмездных поступлений 

   Стоимость активов (основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей), полученных организацией безвозмездно, учитывается  на субсчете 98-2 "Безвозмездные поступления". 

   Активы, полученные безвозмездно, в том числе  по договору дарения, принимаются к  бухгалтерскому учету по рыночной стоимости  на дату принятия к бухгалтерскому учету, которая должна быть подтверждена документально или путем проведения экспертизы. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих  на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный  вид активов (ПБУ 10/99). 

   В бухгалтерском учете на рыночную стоимость безвозмездно полученных активов составляется запись: 

   §         Д-т сч.08 "Вложения во необоротные активы", 

   §         К-т сч.98-2 "Безвозмездные поступления". 

   §         Эти активы учитываются в составе  внереализационных доходов организации (п.8 ПБУ 9/99). 

   §         При их списании в бухгалтерском  учете оформляется корреспонденция  счетов: 

   §         Д-т сч.98-2 "Безвозмездные поступления", 

   §         К-т сч.91 "Прочие доходы и расходы". 

   Порядок списания безвозмездных поступлений  зависит от вида активов. 

   Безвозмездно  полученные основные средства списываются  в кредит счета 91 "Прочие доходы и  расходы" по мере начисления амортизации  по каждому виду основных средств. Иные безвозмездно полученные материальные ценности - по мере списания на счета  учета затрат на производство (расходов на продажу): 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу". 

   Согласно  Плану счетов бухгалтерского учета  в аналогичном порядке учитываются  активы, приобретенные за счет средств  целевого финансирования. Однако вместо счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" используется счет 86 "Целевое финансирование". На сумму бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование расходов по приобретению активов, в бухгалтерском учете осуществляется запись: 

   §         Д-т сч.86 "Целевое финансирование", 

   §         К-т сч.98-2 "Безвозмездные поступления". 

     

   2.3 Учет предстоящих поступлений  задолженности по недостачам, выявленным  за прошлые годы 

   Движение  предстоящих поступлений задолженности  по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, учитывается  на субсчете 98-3 "Предстоящие поступления  задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы". К ним относятся  суммы недостач ценностей, признанные виновными лицами или присужденные ко взысканию судом. 

   Такого  рода поступления отражаются в бухгалтерском  учете следующими корреспонденциями  счетов: 

   §         Д-т сч.94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", 

   §         К-т сч.98-3 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы" 

   §         на сумму недостач ценностей, признанных виновными лицами или присужденных ко взысканию судом; 

   §         Д-т сч.73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба", 

   §         К-т сч.94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" 

   §         на сумму одновременного отнесения  стоимости материальных ценностей  на виновное лицо. 

   Порядок взыскания с виновных лиц предъявленной  к возмещению суммы недостачи  определяется организацией самостоятельно с учетом требований трудового законодательства. Сумма недостачи может быть возмещена из заработной платы работника, внесена наличными в кассу организации или на расчетный счет. В бухгалтерском учете составляются записи: 

   §         Д-т сч.70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 

   §         К-т сч.73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" 

   §         на сумму недостачи, удержанной из заработной платы виновного лица; 

   §         Д-т сч.50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 

   §         К-т сч.73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба"