Расходы будущих периодов

   §         на сумму недостачи, внесенной в  кассу или на расчетный счет. 

   По  мере погашения задолженности по недостачам поступившие суммы учитываются в составе внереализационных доходов как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году (п.8 ПБУ 9/99), следующей бухгалтерской записью: 

   §         Д-т сч.98-3 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы"; 

   §         2.4 Учет разницы между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей. 

   На  субсчете 98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей" учитывается разница  между взыскиваемой с виновных лиц  суммой за недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете организации. Эта разница возникает между стоимостью недостающих ценностей, отнесенной на субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба", и их стоимостью, отраженной на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", так как по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" учитываются: 

   §         по недостающим или полностью  испорченным товарно-материальным ценностям - их фактическая себестоимость; 

   §         по недостающим или полностью  испорченным основным средствам - их остаточная стоимость (первоначальная стоимость за минусом суммы начисленной  амортизации); 

   §         по частично испорченным материальным ценностям - сумма определившихся потерь. 

   Выявленная  сумма разницы отражается в бухгалтерском  учете записью: 

   Д-т сч.73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба", 

   К-т сч.98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей". 

   По  мере взыскания с виновных лиц  стоимости недостающих ценностей  из заработной платы или путем  внесения наличными в кассу или  на расчетный счет сумма разницы  списывается корреспонденцией счетов: 

   Д-т сч.98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей", 

   К-т сч.91 "Прочие доходы и расходы". 

   Аналитический учет по счету 98 "Доходы будущих периодов" осуществляется в разрезе каждого  открытого субсчета: 

   98-1 "Доходы, полученные в счет  будущих периодов" - по каждому  виду доходов; 

   98-2 "Безвозмездные поступления" - по каждому безвозмездному поступлению  ценностей; 

   98-3 "Предстоящие поступления задолженности  по недостачам, выявленным за  прошлые годы" - по каждому виду  недостач или виновному лицу; 

   98-4 "Разница между суммой, подлежащей  взысканию с виновных лиц, и  балансовой стоимостью по недостачам  ценностей" - по видам недостающих  ценностей или виновным лицам. 

   В конце отчетного месяца на счете 98 "Доходы будущих периодов" может  быть кредитовое сальдо в сумме доходов, подлежащих списанию на соответствующие  счета в последующие периоды, к которым эти доходы относятся, отражающееся в бухгалтерском балансе  отчетного периода. 

     

   3. Учет доходов и расходов будущих  периодов на примере ООО «Энерго» 

   Рассмотрим  ведения учета расходов и доходов  будущих периодов на примере ООО  «Энерго». 

   3.1 Особенности учета расходов будущих  периодов 

   Учетной политикой ООО «Энерго» создание ремонтного фонда и резерва на производство ремонта не предусмотрено. Установлено, что расходы на ремонт списываются в состав расходов будущих периодов с последующим списанием на себестоимость продукции (работ, услуг) до конца года. В феврале произведены расходы в сумме 20 тыс.руб., в июле - 40 тыс.руб. 

   В бухгалтерском учете будут сделаны  проводки: 

   §         в феврале месяце: 

   §         дебет счета 97 кредит счетов учета  производственных затрат - 20 тыс.руб.; 

   §         в марте-июле месяцах: 

   §         дебет счета 20 кредит счета 97 - 2 тыс.руб. ежемесячно (20 тыс.руб.: 10 месяцев (март-декабрь); 

   §         в июле месяце: 

   §         дебет счета 97 кредит счетов учета  производственных затрат - 40 тыс.руб.; 

   §         в августе-декабре месяцах: 

   §         дебет счета 20 кредит счета 97 - 10 тыс.руб. ежемесячно (20 тыс.руб. : 10 мес. + 40 тыс.руб. : 5 мес.). 

   Затраты, связанные с освоением новых  видов продукции (освоением новых  производств, установок и агрегатов), не возмещаемые за счет чистой прибыли  и иных целевых источников, относятся  к расходам будущих периодов (счет 97) и позднее включаются в себестоимость  изделий по частям в течение определенного  срока с момента начала их серийного  или массового выпуска, исходя из сметы этих затрат и количества продукции, выпускаемой в этот период времени. 

   Таким образом, наиболее распространенными  бухгалтерскими проводками по учету  расходов на подготовку и освоение производства будут следующие: 

   §         дебет счета 97 "Расходы будущих  периодов" кредит счетов учета материально-производственных запасов и производственных затрат (10, 13, 23, 25, 26 и т.д.) - на сумму фактически произведенных расходов; 

   §         дебет счета 20, 23, 25, 26 и т.д. кредит счета 97 - на сумму ранее произведенных  расходы, относимых на себестоимость  продукции (работ, услуг) в данном отчетном периоде. 

   По  данным видам расходов нормативными документами бухгалтерского учета  также не установлен срок списания их на себестоимость продукции (работ, услуг). 

   Наиболее  экономически обоснованным представляется списание расходов на освоение новых  видов продукции, новой техники  и т.п. пропорционально объемам  выпущенной продукции, выполненных  работ или оказанных услуг  за период с момента осуществления  расходов до выхода на проектную мощность или до конца отчетного года. 

   ООО «Энерго» в июне месяце произведены расходы, связанные с освоением новой установки в сумме 100 тыс. руб. Проектная мощность установки - 20 тыс.шт. изделий в месяц. Фактический выпуск составил: в июле - 2 тыс.шт., в августе - 3 тыс.шт., в сентябре - 10 тыс.шт., в октябре - 15 тыс.шт. в ноябре - 20 тыс.шт. 

   Таким образом, расходы должны быть распределены между 50 тыс.шт. продукции (2 + 3 + 10 + 15 + 20). 

   В бухгалтерском учете будут сделаны  проводки: 

   в июне: 

   §         дебет счета 97 кредит счетов учета  производственных затрат - 100 тыс.руб. - на сумму расходов на освоение новой установки; 

   §         в июле: 

   §         дебет счета 20 кредит счета 97 - 4 тыс.руб. ((100 : 50) х 2) - на сумму расходов, приходящихся на продукцию, выпущенную в июле. 

   Заметим, что эти расходы списываются  дополнительно к расходам, непосредственно  связанным с выпуском этой продукции. 

   В августе: 

   §         дебет счета 20 кредит счета 97 - 6 тыс.руб.; 

   §         в сентябре: 

   §         дебет счета 20 кредит счета 97 - 20 тыс.руб.; 

   §         в октябре: 

   §         дебет счета 20 кредит счета 97 - 30 тыс.руб.; 

   §         в ноябре: 

   §         дебет счета 20 кредит счета 97 - 40 тыс.руб. 

   Арендная  плата, уплаченная авансом, а также  суммы подписной платы за периодические  издания списываются на себестоимость  продукции (работ, услуг) или общехозяйственные  расходы обычным порядком. 

   ООО «Энерго» в октябре 2003 года осуществлена подписка на специализированные периодические издания на первый квартал 2004 года. Сумма расходов составила 30 тыс.руб. 

   В бухгалтерском учете будут сделаны  проводки: 

   §         в октябре 2003 года: 

   §         дебет счета  97 кредит счета 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками" - 30 тыс.руб. - на сумму расходов на подписку. 

   §         дебет счета 60 кредит счета 51 "Расчетные  счета" - 30 тыс.руб. - на сумму произведенной оплаты; 

   §         дебет счета 26 "Общехозяйственные  расходы" кредит счета 97 - 10 тыс.руб. - на сумму произведенных расходов, приходящихся на каждый месяц. 

     

   3.2 Учет доходов будущих периодов 

   ООО «Энерго» в марте месяце получена арендная плата в сумме 450 тыс.руб. за сданные в аренду объекты основных средств за следующий квартал. 

   В бухгалтерском учете будут сделаны  проводки: 

   §         в марте: 

   - дебет счета 76 "Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами"  кредит счета 98 - 450 тыс.руб. - на сумму начисленной арендной платы; 

   - дебет счета 51 кредит счета  76 - 450 тыс.руб. - на сумму, поступившую на расчетный счет; 

   §         в апреле-июне: 

   - дебет счета 98 кредит счета  91 - 150 тыс.руб. - на сумму арендной платы, в части, приходящейся на соответствующий месяц. 

   На  субсчете 98-2 "Безвозмездные поступления" учитывается стоимость активов, полученных организацией безвозмездно. 

   По  кредиту счета 98 "Доходы будущих  периодов" в корреспонденции со счетами 08 "Вложения во внеоборотные активы" и другими отражается рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно, а в корреспонденции со счетом 86 "Целевое финансирование" - сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование расходов. Суммы, учтенные на счете 98 "Доходы будущих периодов", списываются с этого счета в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы": 

   - по безвозмездно полученным основным  средствам - по мере начисления  амортизации; 

   - по иным безвозмездно полученным  материальным ценностям - по мере  списания на счета учета затрат  на производство (расходов на  продажу). 

   Аналитический учет по субсчету 98-2 "Безвозмездные  поступления" ведется по каждому  безвозмездному поступлению ценностей. 

   Пунктом 8 ПБУ 9/99 установлено, что активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения, являются Внереализационными доходами, а пунктом 10.3 ПБУ 9/99 - что активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.