Проверка учета расчетных и кредитных операций

    Согласно  Положению по ведению бухгатгерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (п. 34) остатки по полученным кредитам и займам организация должна оценивать с учетом процентов, причитающихся к уплате на конец отчетного периода. В этом случае суммы процентов, причитающихся на конец отчетного периода к уплате, отражаются по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" или счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счетов 66, 67. По мере погашения задолженности по заемным средствам уплаченные проценты относятся с кредита счетов 97 или 76 на счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", 99 "Прибыли и убытки".[21]

    Привлечение кредитов и займов банков является дополнительным источником финансирования коммерческой деятельности организаций. Кредитные взаимоотношения организаций с банками строятся на основе кредитных договоров, которые определяют взаимные обязательства и ответственность сторон.

    При проверке аудитор выясняет, имеются  ли в наличии кредитные договоры, отвечают ли они нормам ГК РФ.

    Все операции, связанные с выдачей  и погашением кредитов и займов, регулируются правилами банков и кредитными договорами между предприятием-заемщиком и банком на договорной основе. Анализируя договоры, аудитор устанавливает, предусматриваются ли в них:

• цель кредитования;

• сроки  кредита;

• порядок  и условия выдачи и погашения  кредита;

• формы  обеспечения обязательств;

• процентные ставки, порядок и сроки уплаты процентов;

• обязательства,  права и ответственность сторон по выдаче и погашению кредита;

• перечень   документов   и   периодичность   их представления банку;

• другие условия.

    Аудитор уточняет, используются ли кредиты и займы по целевому назначению или нет, как погашались задолженности по кредитам (в виде денежных средств, путем передачи векселя, взаимозачетом). Полноту и своевременность погашения кредитов и займов аудитор проверяет по выпискам банка.[23]

    Аудитор проверяет, имеются ли просроченные задолженности по кредитам, устанавливает причины несвоевременного возврата и какие меры предпринимаются для их погашения.

    Анализируя  дебетовые обороты по счетам 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет" и другими, аудитор проверяет своевременность погашения полученных кредитов и займов.

    Аудитору  следует обратить внимание на вопросы обеспеченности кредита. Основными видами кредитного обеспечения являются поручительство, гарантия, залог ценных бумаг, товаров, другого имущества. Договоры о залоге достаточно распространены. При этом необходимо проверить: реальность договора о залоге, не составлен ли он формально, насколько конкретизированы в нем предметы залога.

    Для погашения кредитов и займов используются денежные средства с расчетного и валютного счетов, а также ценные бумаги.[21]

    Аудитор проверяет правильность применения плана счетов по видам кредитов и займов, как организован синтетический и аналитический учет по этим счетам, соответствуют ли данные аналитического учета данным синтетического учета, Главной книге, соответствуют ли остатки в этих регистрах остаткам на соответствующих счетах в балансе организации.

    В соответствии с Планом счетов  для  обобщения информации о состоянии  краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов в российской и иностранной  валютах, полученных предприятием в банках на территории страны и за рубежом предназначены соответственно счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам " и счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Данные счета пассивные.

    В учете составляются следующие проводки:

    При получении кредита счета:

      Дт 50 "Касса" Кт 66, 67 ¾ при получении наличных денег в кассу за счет полученного кредита;

    Дт  51 "Расчетный счет" Кт 66, 67 ¾ при зачислении кредита на расчетный счет;

    Дт  52 "Валютный счет", субсчет "Текущий валютный счет" Кт 66, 67 ¾ при получении кредита в свободно-конвертируемой валюте и зачислении его на текущий валютный счет;

    Дт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кт 66, 67 ¾ при оплате за счет кредита счетов поставщиков и подрядчиков;

    При полном или частичном погашении  кредита:

    Дт 66, 67 Кт 51 "Расчетный счет"  ¾ при погашении кредита с расчетного счета;

    Дт 66, 67 52 "Валютный счет", субсчет 1 "Текущий валютный счет" ¾ при погашении кредита с текущего валютного счета;

    Организацию аналитического учета проверяют по видам кредитов и займов и по каждому договору.[22]

    Приведём  примерный перечень вопросов задаваемых аудитором экономического субъекта для составления плана и программы  аудита. Вопросы, которые необходимо задать аудитору руководству экономического субъекта в момент планирования программы по проведению аудита кредитов и займов, приведены в табл.  4.

По разделу  учета «Кредиты и займы» вопросник  может быть составлен и в форме  набора тестов. Особенно удобна такая  форма ознакомления с системой бухгалтерского учета и организацией внутреннего контроля учета кредитов и займов в случае, когда планируется выборочная проверка.[21] 
 
 
 

2. Аудит учета расчетных  и кредитных операций  на примере ООО  «Табачная фабрика Реемтсма-Волга»

2.1. Краткая характеристика  ООО «Табачная  фабрика Реемтсма-Волга»

    Общество  с ограниченной ответственностью «Табачная  фабрика Реемтсма-Волга».

    Общество  с ограниченной ответственностью «Табачная  фабрика Реемтсма-Волга» является юридическим лицом может иметь имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

    ООО «Табачная фабрика Реемтсма-Волга» обладает полной хозяйственной самостоятельностью в вопросах определения формы управления, принятия хозяйственных решений, оказания услуг, установления цен, оплаты труда распределения прибыли.

    Участники «Общества» не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных  с его деятельностью, в пределах стоимости своих вкладов.

    Общество  имеет самостоятельный баланс, круглую  печать с фирменным наименованием, штампы, фирменные бланки и другие средства визуальной идентификации.

    ООО «Табачная фабрика Реемтсма-Волга» действует на основании устава, Гражданского кодекса РФ, действующего законодательства РФ.

    Уставный  капитал 1,8 млрд. рублей и сформирован денежными средствами и оборудованием.

    Согласно  штатному расписанию 545 человек.

    Цены  на производимую продукцию устанавливаются  согласно финансовой  политики Холдинга (в состав которого входит Общество).

    ООО «ТФРВ» является собственником принадлежащего ему имущества, включая имущество, переданное ему Участниками, и осуществляет владение, пользование и распоряжение им согласно ФЗ.

    ООО «ТФРВ» может создавать самостоятельно и совместно с другими юридическими и физическими лицами на территории России и за границей дочерние предприятия с правами юридического лица, филиалы, представительства и обособленные подразделения, а также выступать в качестве других юридических лиц.

    Источниками имущества ООО «Провиант-Опт» являются собственные и привлеченные (заемные) средства.

    Прибыль Общества подлежит налогообложению в порядке, предусмотренном действующим законодательством РФ.

    Бухгалтерский, оперативный и статистический учет и отчетность в 
"Обществе" ведутся по нормам, действующим в России. Используется журнально-ордерной форме с применением программы 1С: Предприятие Версия 8.1.

    По  окончанию отчетного периода  регистры бухгалтерского учета выводятся  на машинные носители информации.

    Учет  имущества, обязательств и хозяйственных  операций ведется способом двойной  записи в соответствии с принятым рабочим планом счетов бухгалтерского учета.

    Общество  было создано с целью получения  прибыли. Основной вид деятельности производство табачных изделий.

    Высшим  органом управления является Общее  собрание учредителей. Единоличным  исполнительным органом «Общества» является Директор, назначаемый Учредителями. 
 
 
 
 
 
 

2.2. Аудит учета расчетных операций в ООО «Табачная фабрика»

    Аудиторская организация проверила соответствие организации системы бухгалтерского учета ООО «ТФРВ» действующим нормативным документам и отразила в рабочей документации аудитора случаи отмеченных нарушений.

    Следует иметь в виду, что система бухгалтерского учета ООО «ТФРВ» может считаться эффективной, если в ходе фиксации хозяйственных операций выполняются следующие требования: а) операции в учете правильно отражают временной период их осуществления; б) операции в учете зафиксированы в правильных суммах; в) операции правильно и в соответствии с действующими нормативными положениями и учетной политикой отражены на счетах бухгалтерского учета; г) зафиксированы детали операций, имеющие существенное значение для учета и отчетности; д) ограничена возможность появления злоупотреблений. Все эти требования в Обществе соблюдены.

    Аудиторская организация ознакомилась с внутренними документами ООО «ТФРВ», касающимися организации, постановки и ведения бухгалтерского учета, и определить, в какой мере реальное состояние дел соответствует положениям вышеперечисленных документов. В некоторых случаях были прослежены движения отдельных сумм в учете от первичных документов до их вклада в отчетные документы.

    Аудитор убедился, чтос истема внутреннего контроля ООО «ТФРВ» включает в себя: а) надлежащую систему бухгалтерского учета; б) контрольную среду; в) отдельные средства контроля.

    Контрольная среда, под которой понимаются осведомленность и практические действия руководства ООО «ТФРВ», направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля, включает в себя: а) стиль и основные принципы управления данным; б) организационную структуру; в) распределение ответственности и полномочий; г) осуществляемую кадровую политику; д) порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей; е) порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей; ж) соответствие хозяйственной деятельности в целом требованиям действующего законодательства.

    Руководство Общества несет ответственность за разработку и фактическое воплощение системы внутреннего контроля. Все данные отвечают размерам и специфике деятельности организации. В ООО «ТФРВ» в соответствии с его учредительными документами или правилами внутреннего распорядка назначен ревизор, создана служба «внутреннего аудита», которая выполняет функции по поддержанию системы внутреннего контроля.

    Эффективная организационная структура ООО «ТФРВ» предполагает оправданное разделение ответственности и полномочий сотрудников. Она препятствует попыткам отдельных лиц нарушать требования контроля и обеспечивает разделение несовместимых функций.

    В ООО «ТФРВ» подлежат распределению между различными лицами такие функции, как: а) непосредственный доступ к активам; б) разрешение на осуществление операций с активами; в) непосредственное осуществление хозяйственных операций; г) отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете.

    Надлежащее функционирование системы внутреннего контроля зависит также от сотрудников, которым поручена соответствующая деятельность. В ООО «ТФРВ» существует система отбора, найма, продвижения по службе, обучения и подготовки кадров обеспечивает высокую квалификацию и честность соответствующего персонала.