Проверка кассовых операций при проведении аудита

 

Результаты проверки соблюдения установленного размера проведения наличных расчетов между юридическими лицами могут быть оформлены в табл. 3.

Таблица 3

Первичный  учетный   документ	Наименование  поставщика	Основание    платежа	Сумма,   руб.	Лимит     расчета    наличными   денежными   средствами,  руб.	Превышение    установленного  лимита, руб.
Приходный   кассовый    ордер       N 002       от          04.01.2005	ЗАО "АВВ"	За ремонт       принтера,       счета-фактуры   N N 003, 004    от 04.01.2005	3 961,07	60 000	-
Приходный   кассовый    ордер N 6   от          04.01.2005	ООО "Пилот"	Пиломатериалы,  накладная N 5   от 04.01.2005	59 940,00	60 000	-
Приходный   кассовый    ордер N 6   от          05.01.2005	ООО "Ната"	Шпон,           накладные       N N 1 - 18      от 05.01.2005	58 275,00	60 000	-

 

Проверку корреспонденции  счетов по каждой кассовой операции целесообразно фиксировать в рабочей таблице (ведомости) по следующей форме (табл. 4).

  Таблица 4

Ведомость проверки кассовых операций

№ п/п	Документ	Содержание операции	Сумма, руб	Корреспонденция счетов		Сущность нарушения
				Д-т	К-т
1.	РКО № 10 от 11.06.2010	Выдана материальная помощь	700	26	50	Необоснованно материальная помощь отнесена на издержки производства
2.	ПКО №6  от 05.06.2010	Реализованы материалы работнику	300	50	10	Неправильная корреспонденция  счетов. Проводка: Д50, К 91 или 62 (см. учетную политику)

и т.д.

Как уже было отмечено выше, результаты инвентаризации наличных денежных средств и других ценностей в кассе аудитор оформляет актом по типовой форме № ИНВ-15, который кроме аудитора подписывают кассир и главный (старший) бухгалтер проверяемого экономического субъекта. Образец акта представлен в Приложении 3.

2.4 Типовые ошибки и нарушения  в учете кассовых операций

Все нарушения учёта операций по кассе принято классифицировать в зависимости от формы вины ответственных  лиц и их должностного положения. Обычно различают такие виды нарушений, как прямое хищение, виновное неоприходование  поступивших средств с последующим  их присвоением, хищения денежных средств, маскируемого расписками должностных  лиц, излишнее списание денежных средств, присвоение сумм, начисленным третьим  лицам, расчёты наличными средствами в нарушение положений об их максимально  допустимой величине и ошибки в учётных  регистрах. Данная классификация имеет  большое практическое значение, так  как позволяет аудитору  применить  процедуру, наилучшим образом подходящую для каждого конкретного случая нарушений. Рассмотрим эти процедуры  более подробно.

Прямое хищение  средств с предприятия помогает выявить инвентаризация наличных средств в кассе. Хищение может осуществлять как при помощи так называемых маскировочных приёмов (подписи и визы бухгалтерских работников, руководителей предприятия и их заместителей), так и без них. Обнаружению хищения денежных средств, маскируемого расписками должностных лиц и работников бухгалтерии, способствует проверка наличия на приходных и расходных кассовых ордерах подписи главного бухгалтера или уполномоченного лица, проверки наличия на расходных кассовых документах подписей руководителя предприятия или уполномоченного лица; проверки наличия на расходных кассовых документах расписок получателей денег и устный опрос лиц, получивших деньги по расходным кассовым ордерам, но не подтвердившим этот факт своей распиской.

Факт неоприходования средств с последующим их присвоением устанавливается путём проверки чековой книжки организации на полноту содержащихся в ней данных и проверки полноты оприходования денежных средств в кассу предприятия, полученных из банка по чеку. Частными случаями виновного неоприходования является неоприходование и присвоение денежных сумм, поступивших от физических и юридических лиц по приходным ордерам и неоприходование денежных сумм, поступивших от юридических лиц по доверенностям. Данные факты могут быть подтверждены проверкой своевременности расчетов сотрудников предприятия по командировочным расходам и средствам, выданным на хозяйственные нужды, а также проверки соответствия приходных кассовых ордеров записям в журнале регистрации приходных кассовых ордеров и проверки правильности оприходования сумм по доверенностям.

Излишнее списание денежных средств может быть установлено в ходе таких процедур, как проверка итогов кассовых отчетов, проверка полноты первичных приходных и расходных кассовых документов, приложенных к отчету кассира, проверка соответствия данных аналитического  и синтетического учета по расчетам с персоналом, проверка совпадения расходных кассовых ордеров с информацией о них, содержащейся в журнале регистрации.

Для выявления случаев присвоения сумм, законно начисленных третьим организациям аудитор применяет проверки соответствия платежных реестрам депонированных сумм, проверки полноты и своевременности сдачи в банк депонированных сумм, проверки полноты оприходования депонированных сумм на расчетный счет в банке, проверки соответствия выписанных расходных кассовых ордеров журналу регистрации депонентов и проверки соответствия данных синтетического и аналитического учета денежных сумм.

Наконец, ошибки и случаи некорректного учёта кассовых операций можно установить с помощью проверки соответствия совершённой бухгалтером записи, зафиксированной на первичных кассовых документах, фактическим информационным данным, содержащимся в журнале-ордере № 1 “Касса”. [XIV]

Выводы  по главе: Аудит кассовых операций на предприятии начинается с составления и документального оформления общего плана и программы аудита. В них отражаются предполагаемые объем и порядок проведения проверки.

В ходе аудиторской  проверки проводятся следующие операции: инвентаризация наличия и проверка состояния хранения денежных средств и других ценностей в кассе; проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств, поступивших в кассу; исследование правильности списания денег на расход; проверка соблюдения кассовой и финансовой дисциплины; проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета. Выделяют такие виды нарушений, как прямое хищение, виновное неоприходование поступивших средств с последующим их присвоением, излишнее списание денежных средств, присвоение сумм, начисленным третьим лицам и др.

Аудиторская организация  и индивидуальный аудитор обязаны  документально оформлять все  сведения, которые важны с точки  зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, в рабочих документах аудитора.

На заключительном этапе аудита составляется аудиторское  заключение, которое представляется вместе с рабочей документацией  руководителю проверки, а также делаются выводы и предложения по результатам аудита.

 

 

 

3. Проведение аудита кассовых операции на примере ОАО «Прогресс»

Аудиторская проверка кассовых операций ОАО «прогресс» была проведена 20 января 2010 года.

При аудиторской проверке кассовых операций ОАО «Прогресс», проводившейся в январе после  отчетного года, в кассовой книге  обнаружены документы, не записанные в  кассовой книге:

а) приходный ордер № 18 от 01.11.2009 отчетного года (аудируемого  периода) на поступление денег от экономиста С.П. Павлова в сумме 2,4 тыс. руб. за перевозку автомобилем  личного имущества 11.11.2009;

б) приходный ордер №19 от 01.11.2009 на поступление денег от слесаря Иванова А.Л. в сумме 3,5 тыс. руб. за отпущенные строительные материалы 20.11.2009 отчетного года (аудируемого периода);

в) расходный ордер № 20 от 04.11.2009 на выдачу денег в подотчет помощнику директора Корниловой И.С. на хозяйственные расходы в  сумме 2 тыс. руб.

Кассовая книга не подписана  директором, главным бухгалтером, страницы не пронумерованы и не прошнурованы, сургучной печатью не скреплены.

Последняя инвентаризация кассы  проведена работниками ОАО «Прогресс» по состоянию на 24.12.2009 комиссией  в составе: главный бухгалтер  О.К. Шапошникова, бухгалтер В.Н. Васильева, менеджер Н.Д. Сафронова, кассир З.И. Морозова (материально ответственное лицо). Недостач и излишков в кассе не выявлено.

Кассир З.И. Морозова совмещает  обязанности, выполняя функции кассира  кассы взаимопомощи предприятия, денежные средства которой хранятся в сейфе  кассы ОАО «Прогресс». [VII, стр. 159-161]

Результаты проверки будут  оформлены в виде аудиторского заключения.

 

Образец аудиторского заключения

Аудитор:

Наименование:	Закрытое акционерное общество «Интерком-Аудит» (ЗАО «Интерком-Аудит»)
Место нахождения:	119501, г. Москва, ул. Лобачевского, д. 126 стр. 6
Государственная регистрация:	Регистрационное свидетельство № 164595 выдано Московской Регистрационной Палатой 08 февраля 1994 года
Лицензии:	№ Е 001162 от 24.07.2002 на осуществление аудиторской деятельности, выдана Минфином РФ

Аудируемое лицо:

Полное наименование предприятия:	Открытое акционерное общество «Прогресс»
Сокращенное наименование:	ОАО «Прогресс»
Место нахождения	115191,  г. Москва, Серпуховский  вал, д.35, стр.17.
Государственная регистрация	свидетельство о государственной  регистрации юридического лица №56786 выдано 08,06,1996, свидетельство о внесении записи в Единый государственный  реестр юридических лиц от 20.04.2002, ОГРН - 102330119565615

 

Мы провели аудит кассовых операций Открытого акционерного общества «Прогресс» за 2009 год.

Проверяемая отчетность аудируемого  лица состоит из:

- бухгалтерского баланса (форма  № 1);

- отчета о движении денежных  средств (форма № 4);

- главной книги; 

- кассовой книги;

- регистров бухгалтерского учета  по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный  счет»;

- приходных и расходных кассовых  ордеров;

- журнала регистрации приходных  и расходных кассовых документов

-акта инвентаризации наличных  денежных средств (форма №  ИНВ-15)

Ответственность за подготовку и представление  данной отчетности несет исполнительный орган ОАО «Прогресс».

Наша обязанность заключается  в том, чтобы на основе проведенного аудита выразить мнение о достоверности  во всех существенных отношениях прилагаемой  отчетности и соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде.

Мы провели аудит в соответствии с:

• Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»
• федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

Аудит планировался и проводился таким  образом, чтобы получить разумную уверенность  в том, что аудируемая отчетность не содержит существенных искажений.

Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя:

- правильность документального  оформления кассовых операций;

- сохранность наличных денежных  средств в кассе; 

- соблюдение установленного лимита  остатка денежных средств в  кассе; 

- полнота и своевременность  оприходования денежных средств  и отражение данных хозяйственных  операций на счетах бухгалтерского  учета.

При аудите кассовых операций ОАО  «Прогресс» на момент проведения аудита установлены следующие нарушения:

1) В нарушение п. 22 «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации», утвержденного письмом Центрального банка Российской Федерации от 04.10.93, не все приходные кассовые ордера (№ 18 от 01.11.2009 — на сумму 2,4 тыс. руб.; № 19 от 01.11.2009 — на сумму 3,5 тыс. руб.) и расходный кассовый ордер (№ 20 от 04.11.2009 — на сумму 2 тыс. руб.) отражены в кассовой книге. В соответствии с п. 24 Порядка ведения кассовых операций записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу.