Проведение аудита

     Ежегодную сумму амортизационных отчислений рассчитывают следующим образом:

     

     где    А – ежегодная сумма амортизационных отчислений; С_перв – первоначальная стоимость объекта;  Н_а - норма амортизационных отчислений.

     При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной на основании срока полезного использования этого объекта:

     

     где  С_ост – остаточная стоимость объекта;  к – коэффициент ускорения;        Н_а – норма амортизации для данного объекта.

     При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта  основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся  до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта:

     

     где  С_перв – первоначальная  стоимость объекта; Т_ост – количество лет, оставшихся до окончания срока полезного использования; Т – срок полезного использования.

     При способе  списания  стоимости  пропорционально  объему  продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится на основе  натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств:

     

 

       где  А – сумма амортизации на единицу продукции; С – первоначальная стоимость объекта основных средств; В – предполагаемый объем производства продукции.

 

     При обнаружении ошибок надо довести  их до сведения клиента, предложить их исправить и внести соответствующие исправления в регистры и отчётные формы.

     Для проверки правильности отнесения износа по счетам затрат или других источников следует установить, к какому виду относятся основные средства: производственного или непроизводственного назначения. Износ по основным средствам производственного назначения относят на издержки обращения (счета 20, 25, 26, 23 и др.) Примером может служить таблица 6.

     Таблица10

     Проверка  начисления амортизации и отнесения  ее на себестоимость услуг

 

     Проверка  правильности переоценки основных средств  приобретает в настоящее время важное значение. Согласно постановлению Правительства РФ  от 19.08.94 г. № 967 «Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценки основных средств»  проводить переоценку основных средств возможно одним из 2-х способов.

1. Путем применения  специальных коэффициентов, позволяющих балансовую стоимость  объектов, введенных в эксплуатацию в разные годы, приравнять к стоимости объектов вводимых в последний квартал.
2. Путем  прямой дооценки до уровня рыночных цен на аналогичные объекты.

     Результаты  переоценки основных фондов (разница  стоимости и индексированного износа) должны были отражаться на счёте 83 «Добавочный капитал». Основные котировки (проводки) здесь следующие:

     Дт 01 Кт 83.1 - суммы переоценки основных средств (при увеличении стоимости);

     Дт 83.1 Кт 02 - суммы увеличения износа основных средств.

     Суммы, отнесённые в кредит счёта 83 «Добавочный  капитал», как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях;

     •  погашения за счёт средств, учтённых на субсчёте «Прирост стоимости по переоценке», сумм снижения стоимости имущества, выявившихся по результатам его переоценки -корреспонденции со счетами учёта имущества, по которому определилось снижение стоимости;

     • направления средств, учтённых на счёте 98, на погашение убытка, образовавшегося в результате беэвозмезднояый передачи имущества другим предприятиям и лицам - в корреспонденции со счётом 91.

     •   направления средств, учтённых на счёте 83 «Добавочный капитал» на увеличение уставного капитала - в корреспонденции со счётом 75 «Расчёты с учредителями» либо счётом 80 «Уставный капитал»;

     •  распределения сумм, учтённых на счёте 83, между учредителями предприятия - в корреспонденции со счётом 75.

     В ходе проверки начисления амортизации  могут быть сделаны следующие  выводы:

     - метод ускоренной амортизации  на предприятии не применяется;

     - применение методов начисления  амортизационных отчислений правильно,  соответствует учетной политике предприятия и требованиям законодательства;

     - основные средства правильно  отнесены к соответствующей группе  АО, правильно определены нормы  амортизации;

     - совпадают суммы, принимаемые  для расчета износа и суммы  первоначальной стоимости, указанные в инвентарных карточках; нормы амортизации, дата поступления ОС;

     - правильность арифметических расчетов  сумм амортизационных отчислений  по данным ведомости износа  ОС;

     - правильность отражения в синтетическом  учете и ее соответствие данным расчетным ведомости, начисления и списания износа по ОС. 

     Предприятие все затраты, связанные с ремонтом основных средств, включает в себестоимость произведённой продукции (работ, услуг), что, в конечном итоге, сказывается на формировании финансового результата и, следовательно, на взаимоотношениях предприятия с бюджетом по платежам от прибыли.

     Прежде  всего аудитор должен установить, какая учётная политика по данному  вопросу принята предприятием, Одним из вариантов может стать создание для этих целей ремонтного фонда и все затраты на фактически выполненные работы списывают за счёт него. В таком случае на конец года остатков резерва расходов на ремонт основных средств не должно быть, т.е. по состоянию на 31 декабря отчетного года они подлежат присоединению к прибыли и отражаются так: Дт 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей» - Кт 99 «Прибыли и убытки».

     Непредвиденные  расходы на ремонт основных фондов также можно списывать на счёт 97 «Расходы будущих периодов» с последующим отнесением на соответствующие счета затрат.

     Аудитор должен проверить правильность включения  затрат на ремонт, исходя из принятой предприятием учётной политикой и в случае её изменения определить причины и влияние данного обстоятельства на финансовый результат.

     Таблица 11

     Проверка  соответствия учета затрат на ремонт ОС

 

     Согласно  Методическим указаниям по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденным Приказом Минфина РФ № 91н от 13.10.2003, стоимость объектов основных средств, находящихся в организации на праве собственности (включая объекты основных средств, переданные в аренду, безвозмездное пользование, доверительное управление), должна погашаться посредством начисления амортизации.

     Согласно  Учетной политике для целей бухгалтерского учета организация может  начислять амортизацию линейным способом по нормам, установленным Постановлением Правительства РФ № 1 от 01.01.2002 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

     При линейном способе амортизация определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

     Наиболее  распространенные выводы получаемые в  ходе проверки учета затрат на ремонт ОС:

     - Правильность отражения затрат  на проведение ремонта основных  средств на счетах синтетического учета, их полнота.

     - Ремонт основных средств осуществляется  хозяйственным способом. Наличие  документации на основе которой  производятся ремонтные работы (сметы  затрат).

     - В учетной политике не определен  порядок учета ремонта ОС. 
 

     2.4 Аудит выбытия основных средств 

     Операции  по выбытию основных средств также  подлежат документальной проверке. В  каждом отдельном случае необходимо проверить правильность оформления документов на выбывшие основные средства, законность и целесообразность выбытия, а также правильность отражения в учете операций, связанных с ликвидацией и выбытием основных средств. Это устанавливается проверкой данных первичных документов, сопоставлением аналитического и синтетического учета, законность их ликвидации устанавливают по актам на списание. В процессе контроля выясняют, не было ли случаев списания новых объектов основных средств и подмены их старыми.

     Недостача или порча основных средств отражается через счёт 94.

     Проверка  учёта выбытия ОС строится таким образом. Основные средства выбывают с предприятия: в результате реализации; в качестве вклада в уставные капиталы других предприятий или в совместную деятельность; в результате безвозмездной передачи; в результате окончания срока полезного использования; морального износа; в счёт погашения кредиторской задолженности; в результате компенсационной сделки.

     При безвозмездной передаче ОС на счёте 01  списывается предприятием в Дт 91 «Прочие доходы и расходы», а сумму амортизации с кредита 01 в дебет 02, расходы по демонтажу отражаются по дебету 91 и кредиту соответствующих счетов.

     Рассмотрим   примеры   отражения   хозяйственных   операций   по   учёту   выбытия основных средств : 

     Таблица 12

     Примеры операций по учету выбытия основных средств