Прочие доходы и расходы

     Д-т  сч. 91-2 К-т сч. 66, 67;

     – расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями. К этой группе расходов относятся суммы, уплачиваемые кредитным организациям за расчетно-кассовое обслуживание, покупку и продажу иностранной валюты и т.д. Стоимость этих услуг и порядок их оплаты устанавливаются договором:

     Д-т  сч, 91-2 К-т сч. 60, 76;

     – отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности.

     В соответствии с п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 №34н организации могут создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, не погашенная в установленные договором сроки и не обеспеченная соответствующими гарантиями. Основанием для создания такого резерва являются результаты инвентаризации дебиторской задолженности организации. При этом его величина определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. При создании резерва составляется проводка:

     Д-т  сч. 91-2 К-т сч. 63.

     Пример 6. Согласно учетной политике организации начисление резерва сомнительных долгов производится ежеквартально на основании результатов инвентаризации дебиторской задолженности.

     На  конец II квартала 2006 г. числилась задолженность покупателей по оплате отгруженной им продукции на сумму 160 000 руб., из которой сомнительной инвентаризационная комиссия признала задолженность в сумме 110 000 руб. Создание резерва отражается в бухгалтерском учете следующей записью:

     Д-т  сч. 91- 2 К-т сч. 63 - 110 000 руб.

     Если  до конца отчетного периода расчеты  с дебиторами не будут произведены, то в активе баланса организации в составе дебиторской задолженности дебиторская задолженность должна быть отражена за минусом суммы созданного резерва.

     На  основании ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, признается обесценением финансовых вложений. В этом случае организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной и расчетной стоимостью финансовых вложений:

     Д-т  сч. 91-2 К-т сч. 59.

     – штрафы, пени, неустойки за нарушение договорных обязательств по поставкам продукции, в том числе за:

     а) несвоевременную поставку продукции,

     б) несвоевременную оплату счетов,

     в) нарушение правил документооборота,

     д) несвоевременный возврат тары;

     –  штрафы за простой вагонов, судов и других видов транспорта за:

     а) неиспользование заявленных перевозочных средств,

     б) недогруз вагонов до технических норм;

     в) другие штрафы, имеющие отношение к хозяйственным договорам.

     Штрафы, пени, неустойки, признанные должником, а также те, по которым получены решения суда либо другого органа об их взыскании, относятся на результаты хозяйственной деятельности организации и до их получения или уплаты отражаются на балансе организации - получателя или организации - плательщика соответственно по статьям дебиторов и кредиторов. На финансовые результаты организации названные штрафные санкции относятся в тех случаях, когда конкретные виновники не установлены, а также после принятия необходимых мер к взысканию с виновных лиц нанесенного ущерба. При этом составляются записи:

     Д-т  сч. 91-2 К-т сч. 60, 62, 76 и др.;

     Пример 7. Организация ООО «Вега» отгрузила партию товара организации ООО «Дельта» на сумму 236 000 руб. (без НДС). По условиям договора за просрочку платежа за товар предусмотрен штраф в размере 50 000 руб. и пени в размере 0,1% за каждый день просрочки. Организация «Б» оплату в срок не произвела, тем самым нарушив условия договора. Организация «А» выставила претензию на сумму штрафа в размере 50 000 руб. и пеней в размере 3 200 руб. С выставленной претензией в свой адрес организация «Б» согласилась.

     В бухгалтерском учете  организации «Б» должны быть сделаны следующие проводки, приведенные в таблице 2.6.

     – возмещение причиненных организацией убытков. Убытки такого рода возникают в результате невыполнения или несвоевременного выполнения договорных обязательств организацией. Основанием для отражения в учете таких расходов служит решение суда или претензионное письмо контрагента, если в договоре была договорена сумма возможных убытков:

     Д-т  сч. 91-2 К-т сч. 60, 62, 76 и др.;

     – убытки прошлых лет, признанные в отчетном году.

     Это дополнительные расходы, подтвержденные документально, по заказам, расчеты по которым закончены в прошлых годах, возврат сумм по расчетам с покупателями за продукцию, оплаченную в прошлых годах, расходы, ошибочно не включенные в себестоимость продукции (работ, услуг) в прошлом отчетном периоде. Возникновение такого рода убытков связано с тем, что ошибки, допущенные в учете в прошлых отчетных периодах, организация должна исправлять в том отчетном периоде, в котором были выявлены эти ошибки. Отражаются убытки прошлых лет следующим образом:

     Д-т  сч. 91-2 К-т сч. 62, 76;

     – суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок 
исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания.

     Отнесение таких долгов на финансовые результаты производится в том случае, если суммы этих долгов не резервировались в установленном порядке. Списание осуществляется по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного подтверждения дебитора о невозможности погашения задолженности и приказа руководителя организации. Основным критерием списания дебиторской задолженности является срок исковой давности, установленный ГК РФ:

     Д-т  сч. 91-2 К-т сч. 60, 62 ,76 и др.

     К убыткам от списания дебиторской задолженности могут быть отнесены также убытки от списания в установленном порядке ранее присужденных долгов по недостачам и хищениям, по которым возвращены исполнительные документы с подтверждением судебным актом несостоятельности ответчика обратить к нему взыскания любого характера.

     Согласно  Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» с кредита счетов 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и 98 «Доходы будущих периодов».

     По  распоряжению руководителя организации  в убыток относятся ранее присужденные долги по недостачам и хищениям, по которым были возвращены исполнительные документы с утвержденным судом актом о несостоятельности должника и невозможности обращения взыскания на его имущество.

     В случае отсутствия судебного акта о  несостоятельности должника или невозможности обращения на него взыскания долгов суммы задолженности отражают бухгалтерской проводкой:

     Д-т  сч. 91-2 К-т сч. 73.

     Списание  долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Такая задолженность должна в течение пяти лет учитываться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. По истечении пяти лет задолженность списывается:

     К-т  сч. 007;

     –  отрицательные курсовые разницы

     В состав прочих расходов включаются отрицательные курсовые разницы. Они возникают по дебиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, по валютным средствам, находящимся на валютных счетах и в кассе, при снижении курса иностранной валюты по отношению к рублю, по кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс этой валюты повысился по отношению к рублю:

     Д-т  сч. 91-2 К-т сч. 50, 52, 60, 62;

     – сумма уценки активов

     Согласно  Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ организация может производить уценку отдельных видов активов. В тех случаях, когда цена на остатки сырья, материалов, готовой продукции в течение отчетного года снизилась либо которые морально устарели и частично потеряли свое первоначальное качество, организация при составлении годовой отчетности может отразить в бухгалтерском балансе по рыночной стоимости, если она ниже первоначальной стоимости их приобретения. Разница в ценах относится на финансовые результаты организации в качестве прочего расхода:

     Д-т  сч. 91-2 К-т сч. 10, 41, 43;

     – перечисление средств (взносов, выплат), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий:

     Д-т  сч. 91-2 К-т сч. 51, 76 и др.

     Основной целью классификации доходов в налоговом учете является установление выделения из общего объема тех доходов, которые принимаются во внимание при составлении налоговой декларации, а которые – не принимаются. При этом необходимо отметить, что аналитический учет данных должен быть организован так, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы организации. Статьёй 251, 270 НК РФ регламентируется та часть доходов ( и соответственно расходов), которая не учитывается при исчислении налоговой базы.

     Несмотря  на то, что в Положениях по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 и «Расходы организации» ПБУ10/99 доходы и расходы подразделяются на операционные и внереализационные, они будут рассмотрены в данном разделе применительно к главе 25 НК РФ как внереализационные доходы и расходы.

     В налоговом учете  к внереализационным доходам относятся доходы от деятельности, непосредственно не связанной с производством и реализацией. В бухгалтерском учете им соответствуют прочие доходы, не являющиеся доходами от обычных видов деятельности. Прочие доходы в бухгалтерском учете и внереализационные доходы в налоговом учете отличаются тем, что в состав прочих доходов входят поступления от продажи основных средств, иного имущества, имущественных прав, которые в налоговом учете отражаются как доходы от реализации [19, с. 17]. Внереализационные доходы не зависят от характера деятельности организации. Поэтому их перечень, приведенный в ст. 250 НК РФ, является общим для всех организаций  независимо от того, какой деятельностью они занимаются. Этот перечень является открытым, т. е. у организации могут возникнуть и другие доходы, не имеющие непосредственной связи с производством и не поименованные в данном перечне. Они также должны быть учтены в целях налогообложения, если они не поименованы в ст. 251 НК РФ в качестве доходов, не учитываемых при определении налоговой базы.

     Состав  внереализационных расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, регулируется статьей 265 главы 25 НК РФ. В полный перечень таких расходов входит 20 позиций. Подробное их рассмотрение вряд ли целесообразно, так как значительная часть позиций имеет узкоотраслевой характер и не представляет интереса для большей части участников сферы материального производства.

     Большинство внереализационных доходов и расходов в налоговом учете   может быть принято по данным бухгалтерского учета. Рассмотрим те виды внереализационных доходов и расходов, которые имеют особенности при налогообложении или требуют специальных пояснений относительно порядка их определения.

     Например, интересен момент, касающийся  безвозмездно  полученного  имущества.  В налоговом учете стоимость безвозмездно полученного имущества (работ,  услуг) включается во внереализационные доходы в  том  периоде,  когда  доходы  были получены. В бухгалтерском же учете стоимость такого имущества при  получении относится на счет 98 «Доходы будущих периодов», а на счет 91 «Прочие  доходы и расходы» доход списывается в течение срока службы  основного  средства  по мере начисления амортизации (для другого  имущества  –  по  мере  отпуска  в производство).