Прочие доходы и расходы

     В бухгалтерском учете организации  следует сделать записи, приведенные в таблице 2.1.

     –  поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из   патентов   на      изобретения,        промышленные       образцы    и      видов интеллектуальной собственности:

     Д-т  сч. 76 К-т сч. 91-1;

     Д-т  сч. 91-2 К-т сч. 68.

     – доходы от долевого участия в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам) отражаются в бухгалтерском учете по мере объявления их размеров организацией, которая их выплачивает. Дивиденды по акциям облагаются налогом на прибыль, который удерживает и перечисляет в бюджет та организация, которая выплачивает дивиденды. Поэтому хозяйствующий субъект получает сумму дивидендов (доходов от долевого участия), уменьшенную на сумму данного налога:

     Начислены доходы от долевого участия в уставных капиталах других организаций - Д-т сч. 76 К-т сч. 91-1.

     В то же время при осуществлении операций по вкладам в уставный капитал других организаций у организации - инвестора по кредиту счета 91 может отражаться прочий доход, если оценка вклада оказалась выше стоимости передаваемого имущества:

     Д-т  сч. 58 К-т сч. 91-1;

     – прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества):

     Д-т  сч. 76 К-т сч. 91-1;

     – поступления от продажи основных средств и иных активов, 
отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров. К таким поступлениям относятся выручка, полученная от продажи основных средств и другого имущества организации (нематериальных активов, материалов, ценных бумаг, дебиторской задолженности и т.д.) и рыночная стоимость материальных ценностей, оставшихся после списания основных средств. По Плану счетов бухгалтерского учета операции по выбытию основных средств и прочих активов учитываются непосредственно на счетах учета этих активов и счете 91.

     При продаже основных средств составляются бухгалтерские записи:

     Начислена выручка за проданные основные средства - Д-т сч. 62 К-т сч. 91-1;

     Списывается остаточная стоимость объекта основных средств –

     Д-т  сч. 91-2 К-т сч. 01;

     Начислен НДС - Д-т сч. 91-3 К-т сч. 68

     В соответствии с положениями Плана  счетов бухгалтерского учета финансовый результат в целом по операции не выводится, а отражается на счетах бухгалтерского учета в разрезе полученных доходов и произведенных расходов. Такой порядок соответствует принципам формирования доходов и расходов организации в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

     В случае ликвидации основных средств  в результате физического или морального износа имеют место следующие записи на счетах бухгалтерского учета:

     Списывается остаточная стоимость объекта основных средств –

     Д-т  сч. 91-2 К-т сч. 01;

     Приняты к учету по рыночной стоимости материалы, полученные от ликвидации объектов основных средств - Д-т сч. 10 К-т сч. 91-1;

     Восстановлен в бюджет НДС с недоамортизированной стоимости основных средств - Д-т сч. 91-2 К-т сч. 68.

     – проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за пользование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке:

     Д-т  сч.51, 58 К-т сч.91-1.

     Пример 2. ООО «Дельта» предоставило ЗАО «Гамма» 20 января 2007 г. денежный заем в сумме 200 000 руб. сроком на 6 месяцев под 25% годовых. В соответствии с условиями договора проценты ЗАО «Гамма» обязано выплачивать ежемесячно.

     В бухгалтерском учете ООО «Дельта» (заимодавца) операции отражены с использованием субсчета 5 «Проценты, причитающиеся по договору займа» к счету 76.

     В бухгалтерском учете ООО «Дельта» следует сделать записи, приведенные в таблице 2.2.

     –  штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров

     В соответствии со ст. 330 ГК РФ неустойкой, штрафом, пеней признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения. По требованию об уплате неустойки кредитор не обязан доказывать причинение ему убытков.

     Правила налогового учёта доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций  за нарушение договорных обязательств, установленные главой 25 НК РФ, соответствуют правилам бухгалтерского учёта.

     В бухгалтерском учете организации – кредитора сумма неустойки отражается по кредиту счета 91, но при условии, что она присуждена судом или признана должником. До этого момента неустойку на счетах не отражают:

     Д-т  сч. 60, 62, 76 К-т сч. 91-1;

     Пример 3:  В соответствии с заключенным договором ООО «Альфа» 11 марта продало продукцию на сумму 295000 руб., в том числе НДС – 45000 руб. По условиям договора покупатель должен оплатить приобретённую им продукцию в срок до 15 марта. В случае нарушения сроков оплаты покупатель уплачивает продавцу пени в размере 0,1 % от суммы задолженности за каждый день просрочки. 22 июня суд принял решение о взыскании с должника задолженности, включая сумму штрафных санкций в соответствии с условиями заключенного договора. В бухгалтерском учете ООО «Альфа» следует сделать записи, приведенные в таблице 2.3 и 2.4.

     –  активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения

     Для таких случаев План счетов бухгалтерского учета предусматривает методику, основанную на том, что стоимость всех безвозмездно полученных ценностей признается доходом организации. Однако порядок данного признания различен для разных видов поступающих ценностей.

     Безвозмездно  поступившие ценности первоначально  приходуются по дебету счетов учета активов:

     Д-т  сч. 08, 10 и др. К-т сч. 98.

     Исключение  составляют денежные средства. Если они  поступают в организацию без встречного требования или обязательства с ее стороны, то учитываются по дебету счетов по учету денежных средств в корреспонденции со счетом 91:

     Д-т  сч. 50, 51 К-т сч. 91.

     Если  денежные средства имеют целевой  характер (например, на строительство или приобретение определенного объекта), в качестве корреспондирующего счета используется счет 86:

     Д-т  сч. 50, 51 К-т сч. 86.

     После выполнения предусмотренных условий (строительства объекта или ввода его в эксплуатацию) сумма, числящаяся на счете 86, переносится в кредит счета 98 (субсчет 2 «Безвозмездные поступления»).

     Доходы  будущих периодов на счет 91 списываются в зависимости от вида безвозмездно поступивших активов. Например, по основным средствам и нематериальным активам - ежемесячно по мере амортизации объектов в размере начисленных сумм амортизационных отчислений, по безвозмездно полученным материалам - по мере использования в производстве в полной величине их стоимости.

     Таким образом, счет 98-2, в соответствии с действующей методологией бухгалтерского учета необходим для отражения стоимости безвозмездно полученных активов до момента признания их в качестве доходов организации. При этом составляется следующая бухгалтерская запись:

     Д-т  сч. 98 К-т сч. 91;

     – суммы кредиторской и депонентской задолженностей, по которым истек срок исковой давности. Согласно ст. 195 ГК РФ исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, права которого нарушены. В соответствии со ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности составляет три года [1, с.85]. Он исчисляется со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. По обязательствам с определенным сроком исполнения течение срока исковой давности начинается по окончании срока исполнения. Задолженность списывается в том отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности:

     Д-т  сч. 60, 62, 76 и др. К-т сч. 91-1;

     Пример 4. В ноябре 2005 г. организация получила от поставщика товары на сумму 59 000 руб. (в том числе НДС (18%) — 9000 руб.). Товары не были оплачены. Срок исковой давности закончился 20 ноября 2006 г. В результате инвентаризации организация выявила кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности в сумме 59 000 руб.

     В бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие проводки, приведенные в таблице 2.4.

     –  положительные курсовые разницы

     Курсовой  называют разницу между рублевыми оценками (предыдущей и последующей) соответствующего актива или обязательства, стоимость которого выражена в иностранной валюте.

     Для отражения в бухгалтерском учете и отчетности активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, их стоимость подлежит пересчету в рубли по курсу Центробанка РФ на дату совершения операции в иностранной валюте. Датой совершения операции в иностранной валюте признается день возникновения у организации прав, обусловленного законодательством Российской Федерации или договором, принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которых являются результатом этой операции.

     Если  курсовая разница увеличивает прибыль  организации, то она является положительной. Курсовая разница является положительной  и относится к прочим доходам:

     а) при повышении курса валют  в отношении активов;

     б) при понижении курса валют  в отношении обязательств.

     На  счетах бухгалтерского учета положительные  курсовые разницы отражаются следующим образом:

     Д-т  сч. 52, 60, 62, 76 и др. К-т сч. 91-1.

     Рассмотрим  порядок учета прочих расходов:

     – расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций:

     Д-т  сч. 91-2 К-т сч. 02, 05, 26, 76 и др.;

     – расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции:

     Д-т  сч. 91-2 К-т сч. 01, 70 и др.;

     Пример 5. В ноябре 2006 г. организация продает за 38 350 руб. (в том числе НДС – 5850 руб.) объект основных средств. Первоначальная стоимость объекта составляет 90 000 руб. Срок его полезного использования – 6 лет, фактический срок эксплуатации – 4 года, сумма начисленной амортизации – 60 000 руб. Транспортные расходы по доставке оборудования покупателю составили 1 888 руб., включая НДС. Доставка была произведена сторонней организацией.

     Для отражения операций в бухгалтерском  учете открыты субсчета 1 «Основные  средства в организации» и 2 «Выбытие основных средств» к счету 01.

     В бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие проводки, приведенные в таблице 2.5.

     – проценты, уплачиваемые организацией за предоставление 
ей в пользование денежных средств (кредитов, займов).

     Согласно  действующему законодательству такие  проценты финансируются за счет различных источников - фактической себестоимости материально - производственных запасов, внеоборотных активов, если уплата процентов производится до даты их оприходования на складах организации (ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», ПБУ 6/01 «Учет основных средств») или собственных источников средств.

     Таким образом, если проценты начисляются  после оприходования активов, на счетах бухгалтерского учета составляется запись: