Прочие доходы и расходы

      Содержание 

Введение………………………………………………………………………………..3

1. Экономическая  сущность прочих доходов и  расходов и их нормативное  регулирование………………………………………………………………………….4

2. Бухгалтерский  и налоговый учёт прочих доходов  и расходов…………...............8

3. Учёт прочих доходов и расходов согласно МСФО………………………………25

Заключение…………………………………………………………………………….29

Список используемой литературы…………………………………………………...32 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Введение 

     Управление  хозяйственной деятельностью организации  требует соответствующего информационного обеспечения, важнейшей составной частью которого являются данные о финансовых результатах, финансовом положении. Элементами такой информации являются сведения о доходах и расходах. Введение в практику российского бухгалтерского учета Положений по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 и «Расходы организации» ПБУ 10/99 установило единый порядок формирования доходов и расходов и отражения их в бухгалтерской отчетности.

     Особое  место среди доходов и расходов занимают прочие доходы и расходы. Следует отметить, что именно прочие виды доходов и расходов, иногда оказывают большее влияние на результат хозяйственной деятельности организации, чем доходы и расходы по обычным видам деятельности.

     Комплексных исследований, посвященных проблемам учета прочих доходов и расходов в отечественной бухгалтерской науке очень мало. Это обусловило выбор темы. Актуальность рассматриваемой темы характеризуется сближением бухгалтерского и налогового учета, а также сближение российских стандартов с международными в части классификации доходов и расходов.

     Неразработанность и  актуальность темы определили цель и задачи работы.  Цель данной работы  – рассмотреть порядок учета прочих доходов и расходов, а также их принятия в целях налогообложения.

     Задачи, поставленные для достижения вышеизложенной цели следующие:

     – определить  экономическую  сущность,  рассмотреть  нормативное регулирование прочих доходов и расходов;

     –  рассмотреть порядок  учета прочих  доходов и расходов и  принятия их для целей налогообложения;

     –  определить экономическую сущность и порядок учёта прочих доходов и расходов согласно МСФО. 

     1. Экономическая сущность прочих доходов и расходов и их нормативное регулирование 

     Основными нормативными документами, определяющими порядок учета доходов и расходов организации, являются:

     - Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н;

     - ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденное приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н;

     - ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденное приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н;

     - План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н;

     - Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н;

     - Налоговый кодекс Российской Федерации;

     - другие нормативные документы.

     Определение и содержание доходов и расходов раскрыто в положениях по бухгалтерскому учету – ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

     В бухгалтерском учете под доходом (расходом) организации понимается увеличение (уменьшение)  экономических выгод в результате поступления (выбытия) активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения (возникновения) обязательств, приводящее к увеличению (уменьшению) капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) [4, с. 258; 5, с. 269].

     Рассмотрим  понятия «доходы» и «расходы»  с точки зрения налогового учета.

     Согласно  ст. 41 «Принципы определения доходов» НК РФ, под доходом понимается экономическая  выгода в денежной или натуральной  форме, учитываемая в случае возможности  ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 25 НК РФ [2, с.53]. Таким образом, НК РФ, так же как и ПБУ 9/99, понимает под доходами экономическую выгоду. Однако в отличие от бухгалтерского учета в налоговом законодательстве под доходами понимается поступление любых экономических выгод в организацию (кроме сумм косвенных налогов), а не только тех, которые приводят к увеличению собственного капитала (за исключением вкладов собственников).

     Что же касается расходов, в п. 1 ст. 252 НК РФ указывается, что «расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты». Логично предположить, что дальше должно следовать определение обоснованных и документально подтвержденных затрат. Однако в той же статье говорится: «под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты...», «под документально подтвержденными расходами понимаются затраты...» [2, с.348]. Иными словами, НК РФ отождествляет понятия «расходы» и «затраты».

     Важным  вопросом на сегодняшней день является вопрос о классификации прочих доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете. Его важность заключается в том, что к концу 2006 года Минфином России (Приказами №№ 115н и 116н) внесены поправки в двенадцать из двадцати действующих стандартов по бухгалтерскому учету. Кроме того, внесены изменения в Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ и в Инструкцию по применению Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций [6, с.5].

     Поправки, внесенные в Положения по бухгалтерскому учету, идентичные: термины «операционные доходы и расходы», «внереализационные доходы и расходы», «чрезвычайные доходы и расходы» заменяются на термин «прочие доходы и расходы» [19, с.15].

     До  вступления в силу Приказа, организациям приходилось признавать доходы и расходы в качестве результата хозяйственной операции в соответствии с указанным делением на операционные и внереализационные, что вызывало некоторые трудности. Так как представляется достаточно сложным признание доходов и расходов, не являющихся доходами и расходами по обычным видам деятельности, в качестве внереализационных и операционных, поскольку перечень внереализационных и операционных доходов и расходов приведен в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету в довольно ограниченном составе и не содержит четких критериев их подразделения. Поэтому одни организации вполне могли признавать одни и те же результаты по идентичным хозяйственным операциям в качестве внереализационного, а другие в качестве операционного дохода или расхода, что приводило, например, при смене главного бухгалтера к несопоставимости данных за отчетные периоды ввиду различных подходов к порядку признания доходов и расходов.

     В соответствии с внесенными изменениями, начиная с составления годовой  отчетности за 2006 год, доходы (расходы) организации в зависимости от характера своей деятельности, видов доходов (расходов) и условий их получения организации подразделяются на:

     – доходы (расходы) от обычных видов деятельности;

     –  прочие доходы (расходы).

     Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), п.4: «...доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями» [4, с. 139].

     Аналогично  с расходами, согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими [5, с.149].

     Классификация доходов и расходов организации, отвечающая требованиям ПБУ 9/99 «Доходы  организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» представлена в приложении №1.

     Что же касается налогового учета, то здесь для целей налогообложения выделяют только два вида доходов и расходов: связанные с реализацией (ст.249 и ст.253 НК РФ) и внереализационные (ст.250 и ст.265 НК РФ).

     В соответствии со ст. 250 НК РФ все прочие доходы признаются внереализационными [2, с.335].

     Здесь стоит отметить, что в п. 4 и  п. 5 ст. 250 «Внереализационные доходы»  НК РФ предусмотрено, что к внереализационным  могут относиться доходы от сдачи  имущества в аренду и предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации. Какие-либо критерии отнесения названных доходов от реализации имущественных прав к доходам от реализации либо внереализационным доходам в НК РФ отсутствует. Однако в п.п. 1 п. 1 ст. 265 «Внереализационные расходы» НК РФ указывается, что если организация предоставляет свое имущество или имущественные права во временное пользование на систематической основе, то расходы по осуществлению данной деятельности признаются расходами, связанными с производством и реализацией.

     Классификация расходов в соответствии с требованием  главы 25 НК РФ во многом схожа с классификацией доходов.

     Расходы следует подразделять на расходы, связанные  с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

     В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией [2, с.387].

     Следует отметить, что внесенные изменения  в нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету способствуют сближению налогового и бухгалтерского учета. 
 
 
 

     2. Бухгалтерский и налоговый учёт прочих доходов и расходов 

     В соответствии с Планом счетов для  обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода предусмотрен счет 91 «Прочие доходы и расходы», по дебету которого отражаются прочие расходы, а по кредиту — прочие доходы от прочей деятельности организации [3, с.108].

     К счету 91 Планом счетов рекомендуется открывать следующие субсчета:

     91-1 «Прочие доходы»;

     91-2 «Прочие расходы»;

     91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

     В течение отчетного года хозяйственные операции на субсчетах 91-1 и 91-2 отражаются накопительно. По окончании каждого месяца путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по счету 91 «Прочие доходы и расходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов, которое относится на субсчет 91-9 в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». При этом составляются бухгалтерские записи:

     На сумму прибыли от прочей деятельности - Д-т сч. 91-9 К-т сч. 99;

     На сумму убытка от прочей деятельности - Д-т сч. 99 К-т сч. 91-9.

     Таким образом, в конце каждого месяца синтетический счет 91 закрывается, в то время как субсчета 91-1 и 91-2 остаются открытыми. Закрываются они заключительными записями 31 декабря на счете 91-9:

     Д-т  сч. 91-1 К-т сч. 91-9 или  Д-т сч. 91-9 К-т сч. 91-2.

     Рассмотрим  порядок учета прочих доходов  организации:

     – поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации

     В соответствии со ст. 606 Гражданского кодекса  РФ организации могут предоставлять свое имущество за плату во временное пользование по договору аренды. В аренду могут быть переданы здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и т.д. [1, с.215].

     При этом составляются записи:

     Начислена арендная плата - Д-т сч. 76, 62 и др. К-т сч. 91-1;

     Начислен НДС с суммы арендной платы - Д-т сч. 91-3 К-т сч. 68.

     Пример 1. Организация заключила договор аренды имущества сроком на 6 месяцев. Сумма аренды составляет 2 360 руб. (в том числе НДС – 360 руб.). Арендатор перечислил арендодателю на его расчетный счет сумму арендной платы до начала действия договора сразу за весь период его действия.