Проблемы становления управленческого учета в России

     Вряд  ли можно говорить и о стратегическом планировании и управлении себестоимостью, о бюджетном планировании производственных программ.

     Относительно  полноты включения затрат в себестоимость  производства можно судить по двум подсистемам управленческого учета: подсистеме полного включения затрат в себестоимость продукции (работ, услуг), т. е. традиционном учете полной себестоимости, и подсистеме неполного, ограниченного включения затрат в себестоимость по какому-либо признаку расходов от объема производства, т. е. "директ-костинг".

     Метод учета затрат по системе "директ-костинг" имеет большой потенциал при его внедрении на отечественных предприятиях. Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции в системе "директ-костинг" позволяют аккумулировать внимание на изменении маржинального дохода как по предприятию в целом, так и конкретным видам ассортимента выпускаемой продукции. При этом возможно четко выявить готовую продукцию с наибольшей рентабельностью с целью дальнейшего отказа от нерентабельных видов продукции, так как не происходит искусственного занижения (завышения) себестоимости единицы продукции в результате распределения постоянных расходов на носители затрат.

     Калькулирование полной себестоимости не представляет информацию о поведении затрат в  условиях колебания объема производства продукции: при увеличении загрузки производственных мощностей совокупные затраты на единицу продукции снижаются, а при снижении загрузки названные затраты увеличиваются. При данном варианте калькулирования не прослеживаются линейные связи между затратами и объемом выпуска. 
Исчисление "ограниченной" (усеченной) себестоимости позволяет также упростить нормирование, планирование, учет и контроль переменных затрат. Одновременно улучшается качество контроля за постоянными затратами, которые имеют тенденцию к увеличению, что связано с автоматизацией производства. Детальная бухгалтерская информация может играть решающую роль при анализе полных затрат или альтернативном анализе затрат.

     В процессе управленческого контроля не менее важно знать поведение  затрат. Каждая существующая или предлагаемая система управленческого контроля должна пройти испытание на соответствие целям. 
Обычной ошибкой в управленческом контроле является мнение руководителей, что неблагоприятные отклонения означают некачественную управленческую деятельность. Управленческие амбиции менеджеров могут сильно пострадать, если менеджеры получат приказ исправить неблагоприятные отклонения, не имея возможности обсудить со своими начальниками причины этих отклонений. Менеджеры предприятий страдают и от того, что их руководители уделяют много внимания неблагоприятным отклонениям и оставляют практически без внимания отклонения благоприятные.

     Эти проблемы не являются недостатками построения системы контроля как таковой, а  скорее относятся к стилю управления. 
Таким образом, построение системы управленческого контроля не будет эффективным, если менеджеры почувствуют, что их руководители оценивают деятельность менеджеров произвольно и несправедливо, основываясь только на информации учета по центрам ответственности.

     Управленческий  учет уже перестал быть просто учетом, "параллельным" бухгалтерскому. Результаты исследования 
показывают, что во всех странах управленческий учет развивался поэтапно в соответствии с изменениями конкурентной ситуации и задач, стоящих перед компаниями.

     Управленческий  учет постепенно получает признание  на российских предприятиях различных  отраслей материального производства.

     Однако  непосредственно на микроуровне, особенно в отраслях аграрно-промышленного  комплекса, внедрение системы управленческого  учета происходит крайне медленно. Для создания эффективной системы управленческого учета необходим целый комплекс соответствующих условий (предпосылок), а несоблюдение хотя бы одного из них значительно снижает эффективность функционирования всей системы в целом.

     К условиям (предпосылкам) ведения эффективного управленческого учета относятся:

     - заинтересованность и инициатива  руководителей предприятий и  организаций; 

     - наличие квалифицированных специалистов;

     - методики адаптирования к отдельным  отраслям;

     - информационное обеспечение; 

     - идеология коллектива;

     - адекватные системы бухгалтерского  учета и товародвижения;

     - совершенствование организационной  и финансовой структуры предприятия  и методов управления.

     В нашей стране большинство директоров и руководителей финансовых служб  российских компаний до сих пор в  полной мере не представляют реальных преимуществ, которые дает правильное использование управленческого  учета, особенно перед конкурентами, не уделяющими ему должного внимания.

     Зачастую  это связано с тем, что в  условиях становления бизнеса руководство  больше внимания обращает, как правило, на другие проблемы:

     - снижение налоговой нагрузки  путем использования различных  схем;

     - создание структур под отдельных  людей; 

     - рост объемов продаж с отставанием  во внедрении систем детального  учета продукции; 

     - открытие или приобретение некоторого  числа юридических лиц с узкой  географической или производственной  специализацией;

     - становление бухгалтерского и  налогового учета; 

     - "политические" вопросы и т.д. 

     После того как сформированный таким образом  бизнес входит в стадию зрелости, руководство  начинает больше внимания уделять актуальным проблемам, приходя к пониманию  того, как много денег в период становления ушло "в песок" из-за отсутствия эффективной системы  управленческого учета. На этапе  относительной зрелости бизнеса  возникают и конфликты с акционерами, которые хотят отделиться и забрать  свою долю, которую в таких условиях бывает сложно определить.

     Ответственность за решение всех этих проблем ложится  на руководство предприятия. В этой связи своевременное вовлечение руководства предприятия в процессы ведения учета и создания полноценной  системы управленческого учета  в значительной мере облегчит взаимодействие различных служб в решении  сопутствующих организационных, технологических  и технических проблем.

     Практика  показала, что в среде руководителей  предприятий, решившихся на реорганизацию  своего предприятия и постановку управленческого учета, встречаются  два принципиально разных типа отношений  к управленческому учету.

     С одной стороны, это представительства  и филиалы зарубежных компаний, которые  хорошо знают и формулируют требования к управленческой информации корпоративного масштаба. Они требуют тщательного  сбора данных, которые затем обрабатываются с большой задержкой во времени  на уровне материнской компании. К  сожалению, в этом случае теряется роль оперативных данных, предназначенных  для целей краткосрочного планирования и оперативного управления. Такой  подход кажется формальным, однобоким, нацеленным лишь на стратегические аспекты  управленческого учета.

     С другой стороны, это крупные российские предприятия, где знакомы с проблемами налогообложения и имеется развитый аппарат бухгалтерии. Такие корпорации, решая задачи реорганизации (постановки) системы управленческого учета, на первый план выдвигают проблемы учета затрат и оценки себестоимости  продукции, в первую очередь запасов  готовой продукции. Постановкой  управленческого учета в этих компаниях занимаются, как правило, главные бухгалтеры. В результате реализуется функциональность, почти  полностью дублирующая инструкции и положения по ведению финансового  учета для целей налогообложения. Такого рода подход подменяет и выхолащивает саму суть системы управленческого  учета.

     Однако  в последнее время появляются предприятия, пытающиеся использовать и расширять мировой опыт управленческого  учета, адаптировать его к условиям российского рынка. Это, как правило, молодые и агрессивно развивающиеся  компании, работающие в развитых секторах рынка в условиях жесткой конкуренции.

     Наличие квалифицированных специалистов. В  современных рыночных условиях управление предприятием предполагает отход от жестких детальных решений и  планов и переход к гибким, мобильным, удобным в работе и наглядным  решениям и планам, позволяющим быстро осуществить необходимые корректировки  и расчеты с учетом изменяющихся природных, экономических, технологических  и других условий. Очевидно, что в  рыночных условиях у предприятий  не будет в распоряжении нескольких месяцев на проведение плановых расчетов вручную, как это имело место  в условиях административно-командной  экономики.

     Используя традиционные методы, проблематично  в короткие сроки предложить обоснованное оптимальное решение, составить  сбалансированный, внутренне согласованный  план производственно-хозяйственной  деятельности предприятия. Еще сложнее  вносить необходимые коррективы.

     Помимо  этого, ручное планирование чревато  появлением различных ошибок, неточностей, несогласованностью показателей. Также  следует отметить, что применяемые  на большинстве предприятий методы планирования строятся лишь на знании и интуиции конкретных исполнителей и опираются на использование  громадного количества документов, которые  в подавляющей массе отражают лишь интенсивность материальных потоков.

     Поэтому в современных условиях очень  важны поиск, подбор и привлечение  высококвалифицированных специалистов, имеющих опыт постановки управленческого  учета и сочетающих его со знаниями финансового анализа, бухгалтерского учета, системы налогообложения, международных  принципов бухгалтерского учета, структурных  особенностей информационных систем.

     При наличии значительного числа  методических подходов, касающихся общих  вопросов управленческого учета, применительно  к отраслям они почти не адаптированы и не учитывают специфику отдельных  производств. В этой связи одним из непременных условий становления управленческого учета является разработка специфической для каждого предприятия методики, включающей параметры управленческого учета (направления, аналитические центры), учетную политику, форматы отчетности, процедуры получения информации. Это в современных условиях достаточно сложно, так как процесс внедрения эффективной системы управленческого учета является длительным, при этом он должен быть непрерывен при постоянной корректировке параметров вслед за изменениями структуры и характера бизнеса.

     Управленческий  учет базируется на системе экономической  информации. Создание рационального  потока информации должно опираться  на определенные принципы, основными  из которых являются:

     - выявление информационных потребностей  и способов наиболее эффективного  их удовлетворения;

     - объективность отражения процессов  и ресурсов производства;

     - единство информации, поступающей  из различных источников (бухгалтерского, статистического и оперативного  учета);

     - устранение дублирования в первичной  информации;

     - оперативность информации;

     - ограничение объема первичной  информации и повышение коэффициента  ее использования; 

     - внедрение систем автоматизации  для сбора и анализа первичной  информации для целей планирования  и управления;

     - сопоставимость ценности информации  с затратами на ее получение. 

     Для целей управленческого учета  аккумулируется и обрабатывается информация о самых разных сторонах деятельности: от натуральных производственных показателей  до мнений сотрудников о самой  компании, включая прогнозирование  и моделирование будущего состояния  компании, определение необходимых  показателей, позволяющих отслеживать  положение компании в настоящий  момент. В связи с этим экономическая  информация современного предприятия крайне неоднородна; схема взаимосвязей отдельных ее видов отличается известной сложностью, к тому же отчетливо проявляется тенденция к их дальнейшему усложнению. Так, наряду с систематическим ростом объема информации ощущается нехватка ее для принятия управленческих решений.

     В то же время возрастание потока информации приводит к избыточности данных.

     И хотя основное внимание на этапе постановки управленческого учета специалистами  уделяется технической стороне (разработка или настройка компьютерных программ, выявление параметров управленческого  учета), все же наиболее сложной задачей  является получение достоверной  информации в нужном разрезе. В связи  с этим даже самые совершенные  для конкретного предприятия  методики могут подвергаться значительным ограничениям в связи с тем, что  требуемая информация не может быть получена оперативно и в нужном разрезе.