Проблемы становления управленческого учета в России

3. История развития управленческого учета в России.

     Раньше  все затраты подсчитывали путем  накопления  фактических расходов в течение заранее определенного периода (говоря простым языком - что потратили, то и учли).

       Абсолютная величина затрат  одного дня по видам одного первичного документа, одной хозяйственной операции прибавлялась к аналогичным расходам предыдущих дней и так до окончания отчетного периода. Различные материальные и денежные затраты затем группировались и суммировались.

     Такой метод валового подсчета расходов  применялся до 30-х годов 20 века, но он применяется на большинстве предприятий и поныне. В связи с увеличением доли в экономике  промышленных стран крупного, в основном машиностроительного производства, перед наукой и практикой встал вопрос о необходимости выработки более рациональных методов формирования учетной информации о затратах. Постепенно возник вопрос  об экономии ресурсов, а, вследствие этого, и о  нормировании производственных процессов. С этого периода можно говорить о возникновении управленческого как одного из составляющих учета бухгалтерского.

     Управленческий учет прошел в своем развитии несколько этапов. Этапы развития управленческого учета зафиксируем в Таблице 1.

     Таблица 1. Этапы развития управленческого  учета.

     В настоящее время руководство  предприятий обеспокоено максимизацией  прибыли, так как именно прибыль  в конечном итоге выступает основным условием конкурентоспособности предприятия. Основной задачей является ее сохранение  в краткосрочном периоде и поддержание потенциала прибыльности в долгосрочном периоде. В  сложившихся современных условиях управление затратами становится действенным, а зачастую чуть ли не единственным способом эффективного решения этой задачи.

     В свою очередь для управления затратами  необходима экономическая и финансовая информация, которая отвечала бы требованиям  руководства предприятия и была пригодна для оперативного управления и анализа. Руководители, а также  практикующие бухгалтеры и экономисты заново открывают для себя производственный учет затрат и самостоятельно разрабатывают  систему  норм и нормативов с целью экономии ресурсов и усиления контроля за производственными процессами. Все это и есть управленческий учет.

3. ПРОБЛЕМЫ СТАНОВЛЕНИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В РОССИИ.

     За  последние 10—15 лет российские предприятия  пытаются пройти путь, на который западным компаниям понадобилось столетие.

     Основные  этапы развития управленческого  учета одинаковы и для российских, и для западных компаний, так как  продиктованы развитием рынков. Поскольку  на начальном этапе ключевыми  конкурентными преимуществами являются цена и уровень издержек, то самое  важное место в управленческом учете  занимает учет затрат. Затем компания растет, для упорядочения финансовых потоков вводится бюджетирование, выделяются центры финансовой ответственности. Нефинансовые и качественные параметры выходят  на первый план на этапе, когда основным фактором конкурентоспособности компании становятся эффективное управление уникальными ресурсами предприятия, развитие 
специфических знаний и компетентность персонала.

     На  многих рынках России в основном происходит ценовая конкуренция, поэтому некоторые  исследователи сосредоточены в  основном на финансовых показателях. Однако на рынке услуг, где важное значение имеет степень удовлетворенности  клиента, компании уже активно вводят качественные показатели, которые позволяют  отследить не только результат, но и  процесс его достижения. Значительную часть пути по постановке управленческого  учета многие российские компании преодолели, но большая часть работы впереди.

     Необходимо  отметить, что традиционные методы бухгалтерского учета являются основой  новой ветви учета.

     Отличительной особенностью управленческого учета, усложняющей систематизацию главных  понятий и категорий, является его  слабая структурированность, характеризующаяся  в основном:

     – отсутствием жестких организационных  структур субъектов учета и анализа;

     – динамизмом источников данных и способов организации их сбора;

     – использованием разнородной в качественном отношении информации;

     – отсутствием каких-либо ограничений  и стандартов в форме и сроках представления результатных данных.

     Не  все методологические принципы организации  управленческого учета, приемлемые в зарубежной практике, могут быть приняты в организациях нашей  страны. Необходимо также делать различие между отдельными отраслями производства, так как методы, приемлемые для  учета в промышленных организациях, могут быть неприемлемы в условиях сельскохозяйственного производства. Следует также подчеркнуть, что  некоторые из методических принципов  в том виде, в каком они применяются  в западных учетных системах, будут  противоречить принятой у нас  методологии учета и основам  налогового законодательства. 
Для должной постановки управленческого учета необходимо традиционные задачи учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, сформированные централизованным планированием, преобразовать в задачи, обусловленные экономическими методами управления, где они будут иметь принципиально новую постановку. Главная из них – информация на входе и выходе, дополненная информацией, полученной в результате реализации других функций управленческого учета, должна обеспечить активное влияние менеджеров всех уровней на режим экономии, стать инструментом определения и текущего контроля экономической выгодности производства и сбыта продукции с учетом ее конкурентоспособности в определенной конъюнктуре рынка. 
Современный управленческий учет представляет собой сложную систему отношений между объектами и субъектами управления, решающую вопросы не только учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции, но и оценку деятельности организации и ее подразделений, принятия и обоснования управленческих решений в условиях риска и неопределенности.

     Разработка  и внедрение управленческого  учета может осуществляться только в едином комплексе, а никак не по отдельным сферам, методам или  конкретным направлениям. Единичные  усилия, например, по внедрению нормативного метода или метода учета по переменным затратам, как показывает практика, будут заранее обречены на неудачу. Любая потеря времени при разработке и внедрении новых, более современных  приемов и методов учета в  организациях России приведет к дальнейшему  снижению их конкурентоспособности.

     В настоящее время речь должна идти об адаптации западного управленческого  учета к российской теории и практике (учета 
в широком смысле как основы управления), а не о проблемах внедрения западного учета как чего-то доселе невиданного.

     В наиболее общем виде управленческий учет можно определить как систему генерирования информации, создаваемую в организации в целях оптимизации управления ее экономическим потенциалом. 
В условиях централизованного управления экономикой отечественная практика учета затрат отвечала предъявляемым к ней требованиям, обеспечивала полноту включения всех затрат в себестоимость продукции. Информация, сформированная в отчетности, широко использовалась в системе государственного ценообразования, директивного планирования объемов производства, распределения лимитов бюджетного финансирования. Известно, что закупочные цены базировались на фактической себестоимости и нормативном уровне рентабельности, задания по производству доводились с учетом затрат на производство единицы продукции в конкретном регионе.

     С переходом к рыночной экономике  все это практически исчезло. Управленческому персоналу при  принятии решения об объеме и видах производимой продукции теперь приходится полагаться только на собственные силы. В связи с чем в большинстве организаций снизилась общая управляемость производством.

     Создание системы управленческого учета в организации невозможно без точной классификации процессов и технологий, которая позволит выработать правильную методологию учета затрат, определения результатов деятельности подразделения, да и наконец – просто определения системы управленческой отчетности подразделения.

     В основе управленческого учета лежат  три источника:

     – технология бизнеса в целом и  отдельных подразделений в частности;

     – учетная политика организации и  правила ведения бухгалтерского учета;

     – нормативная база, регулирующая деятельность организации.

     На  их основе формируется собственно управленческий учет, который представляет собой  систему организации, сбора и  агрегирования данных с учетом конкретной управленческой задачи.

     После завершения процесса формирования управленческого  учета формируется "внешний интерфейс  управленческого учета", состоящий из трех тесно взаимосвязанных систем: учета затрат; показателей деятельности организации; управленческих отчетов.

     Важнейшей характеристикой системы управленческого  учета является оперативность учета  затрат. В нашей стране был разработан и широко внедрен нормативный метод учета себестоимости. В свое время он позволил оптимизировать производственные процессы плановой экономики благодаря фиксации отклонений и анализу их причин. Однако в современных условиях его применение не сулит аналогичных результатов. Основной недостаток этого метода заключается в том, что для составления плановых калькуляций использовались исторические данные. При новациях приходилось отдельно учитывать вновь возникающие положительные отклонения и затем корректировать плановые калькуляции. При этом подходе совершенно не рассматривался вопрос о прибыльности продукции и возможности реализации ее по заданным ценам.

     Западный  аналог нормативного метода учета –  система "стандарт-кост". Эта система  нормативных (стандартных) затрат 
служит для оценки деятельности отдельных работников и компании в целом, подготовки бюджетов и прогнозов, помогает принять решение об установлении реальных цен. Основа расчета – возможная рыночная цена и возможность получения прибыли. Данная система широко используется во всем мире практически всеми производственными компаниями. Если провести сравнение и выявить приоритетные цели для нормативного учета, применявшегося в плановой экономике, то на первом месте будет контроль исполнения плановой себестоимости и учет отклонений, что позволяет вести оперативный анализ причин отклонений с выходом на оперативное управление затратами. На втором месте 
– калькуляция полной себестоимости, далее – подготовка налоговой, финансовой отчетности по данным производственного учета.

     О влиянии результатов нормативного учета на формирование ценовой и  маркетинговой политики организации  говорить уже не приходится.