Проблемы адаптации западного управленческого учета к российской теории и практике

       Еще одним положительным фактом является расширение и конкретизация требований к финансовой отчетности, начиная  с отчетности за 2000 год. Если ранее  российская финансовая отчетность была ориентирована исключительно на предоставление 4-х основных табличных  форм, то в настоящее время появились требования к раскрытию отдельных статей бухгалтерского баланса, комментариев к отчетности, оценке финансового состояния предприятия. Значительно увеличился объем, улучшилось содержание пояснительной записки к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, что сказалось на информативности предоставляемой отчетности [13].

       Анализ  современного состояния системы  управленческого учета в России, показывает, что существенная часть  хозяйствующих субъектов пользуется теми или иными элементами управленческого учета, но не знает, что это и есть управленческий учет. Это относится, в первую очередь, к “новым” предприятиям и холдингам, к ситуации, когда на крупные российские предприятия приходит молодая, западно-ориентированная команда управленцев. У так называемых “старых” предприятий, которые составляют большую часть российской промышленности, ситуация хуже – они унаследовали с советских времен формы и методики калькулирования себестоимости, которые неприменимы к рыночным условиям хозяйствования, а проводить методологическую работу самостоятельно не в силах.

         2000г. являлся последним годом в реализации мероприятий, предусмотренных программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, принятой Правительством РФ в марте 1998 г. Результатом реформ было принятие Положений по бухгалтерскому учету, отвечающих требованиям международной системы финансовой отчетности. Также были внесены изменения и дополнения в Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ [13].

       С января 2001 г. для многих предприятий  и организаций появилась возможность  применить новый План счетов бухгалтерского учета. Необходимо отметить, что большинство  нововведений в Плане счетов бухгалтерского учета вытекает из содержания положений по бухгалтерскому учету как утвержденных, так и разрабатываемых в рамках правительственной программы.

       В составе правительственной программы  предусмотрено проведение трех блоков мероприятий:

       - обновление нормативной базы бухгалтерского учета;

       - становление бухгалтерской профессии;

       - повышение квалификации бухгалтерских  и управленческих кадров.

       При дальнейшем развитии этих положений  предполагается принять во внимание в качестве основных направлений  следующие:

       - обеспечение открытости, понятности  и полезности  бухгалтерской отчетности заинтересованным пользователям, в том числе иностранным инвесторам;

       - реализация таких подходов к  составлению бухгалтерской отчетности, которые обеспечат формирование  отчетной финансовой информации исходя из приоритета экономического содержания фактов хозяйственной деятельности перед их юридической формой;

       - завершение формирования модели  взаимодействия системы бухгалтерского  учета с системой налогообложения.

       Применение  международных стандартов финансовой отчетности связано с необходимостью привлечения в организацию капитала (включая иностранный) для дальнейшего развития производства, инфраструктуры и т.п.

       В настоящее время интерес к  проблемам управленческого учета  все возрастает. Управленческий учет необходим как некоммерческому или государственному предприятию, так и коммерческим производителям продукции или организациям, предоставляющим услуги. Если какая-нибудь благотворительная организация намерена осуществить эффективное планирование на будущее и увеличить до максимального предела отдачу от своих ресурсов то, чтобы помочь своим менеджерам достичь этих целей, ей необходима качественная информация управленческого учета в той же степени, в какой она нужна любой компании, нацеленной на получение прибыли.

       Управленческий  учет в России получает все более  широкое распространение, прежде всего  в филиалах западных и крупных  российских компаниях. Встречаются  два типа отношений к управленческому  учету [13].

       Первый  тип отношения характерен для представительств и филиалов зарубежных компаний. Такие клиенты хорошо знают и формулируют требования к управленческой информации корпоративного масштаба. Они требуют тщательного сбора данных, которые затем обрабатываются на уровне материнской компании. Но, к сожалению, с большой задержкой во времени.

       При этом теряется роль оперативных данных, предназначенных для целей краткосрочного планирования и оперативного управления. Такой подход представляется несколько  однобоким, нацеленным лишь на стратегические аспекты управленческого учета.

       Другой  тип отношения к управленческому  учету свойственен крупным российским предприятиям. Такие корпорации в  управленческом учете прежде всего  ориентируются на учет затрат и оценку себестоимости продукции. Это другая вредная крайность в использовании управленческого учета.

       Кроме того, технические задания на внедрение  управленческого учета в проектах внедрения в этих компаниях составляют, как правило, главные бухгалтеры. В результате в модулях автоматизированных систем управления очень часто реализуются функции, дублирующие инструкции и положения по ведению финансового учета для целей налогообложения. Такого рода подход подменяет и выхолащивает саму суть системы управленческого учета.

       Однако  в последнее время появляются предприятия, пытающиеся использовать и расширить мировой опыт управленческого учета, адаптировать его к условиям российского рынка. Это, как правило, молодые и агрессивно развивающиеся компании, работающие в развитых секторах рынка в условиях жесткой конкуренции [13].

       Адаптация бухгалтерского учета и отчетности России к международным учетным  стандартам зависит не только от решения  методологических, организационных  и технических вопросов в области  бухгалтерского учета, но и от степени  развития рыночных отношений в деятельности организаций.

       Например, Положение о бухгалтерском учете  и отчетности разрешает использовать метод начисления в реализации продукции (она может считаться реализованной  в момент отгрузки и предъявления платежных документов), однако ввиду  недостаточной платежеспособности многих покупателей поставщики продукции не рискуют перейти на указанный метод и продолжают использовать кассовый метод учета реализации.

       При недостаточной стабильности хозяйственных  связей между организациями многие из них вынуждены создавать значительные сверхнормативные производственные запасы, что существенно затрудняет оценку остатков производственных запасов на начало и конец отчетного периода, а следовательно, и оценку израсходованных материальных ресурсов.

       Нужно учитывать и тот факт, что при действующей налоговой системе часть организаций сознательно искажает учетные данные, влияющие на размеры объема реализации, прибыли, а следовательно, и налогов. В таких организациях адаптация бухгалтерского учета и отчетности к международным стандартам становится особенно проблематичной. 
 
 
 
 
 
 
 
 

ПРАКТИЧЕСКАЯ  ЧАСТЬ

Задача 4.

      Предприятие занимается редакционной и издательской деятельностью: издает периодический  журнал, который выходит  с периодичностью два раза в месяц. Полиграфические  услуги оказывает сторонняя организация согласно агентскому договору. Стоимость услуг зависит от тиража издания.

      Учет  основных производственных затрат ведётся на сч. 20 и периодических  — на сч. 25, общехозяйственные  затраты собираются на сч. 26 и прямо  относятся на реализованную продукцию и оказанные услуги на сч. 90 «Продажи», без распределения на сч. 20 по номерам журнала.

      К прямым производственным затратам на издание  журнала относятся  гонорары и услуги агента по печати журнала, величина которых  прямо зависит от тиража издания. Незавершенного производства на конец месяца нет.

      Для покрытия части расходов в журнале публикуется  реклама, затраты  по которой собираются на сч. 44 и учитываются  отдельно по каждому  номеру журнала.

      За  месяц затраты  составили:

      Определить  минимальную цену продажи, точку безубыточности по каждому тиражу. При этом следует  учесть, что количество рекламных полос  не может превышать 15% от общего количества полос. Построить  график безубыточности. 

      1) Определим минимальную  цену продажи по  первому тиражу:

      Минимальная цена продажи  - цена, которая может  покрыть полные затраты  предприятия на производство и реализацию.

      Следовательно, минимальная цена продажи одного журнала будет складываться из постоянных и переменных затрат:

      (696 365 + 249 119 + 242 905 + 73  431) / 33 500 = 37,66 руб.

      Аналогично  определим минимальную  цену продажи по второму тиражу:

      (696 365 + 312 001 + 242 905 + 73 431) / 35 800 = 37,00 руб. 

      2) В условии задачи сказано, что количество рекламных полос не может превышать 15 %, следовательно (84* 5 /100=) 12,6 полос.

      Выручка предприятия за опубликованную рекламу по первому  тиражу составит 1 336 530 руб., а по второму - 1 274 308 руб. 

      3) Определим цену продажи одного журнала по первому тиражу: (251 499 + 1 336 530) / 33 500 = 47,40 руб.,

      а по второму - (260 544 + 1 274 308) / 35 800 = 42,87 руб. 

      4) Для вычисления точки безубыточности сначала записывается формула расчета прибыли предприятия:

Выручка от продаж * Х - Переменные расходы на единицу продукции * Х - Постоянные расходы = Прибыль,

где Х - объем реализации в точке безубыточности, шт.

    Далее выводится конечная формула для расчета  точки безубыточности:

    Х = Совокупные постоянные расходы / (Цена единицы  продукции - Переменные расходы на единицу продукции), шт.

    Переменные  расходы на единицу  продукции по первому  тиражу составили 16,88 руб., а по второму - 17,55 руб.

    Точка безубыточности  по первому тиражу составит: (696 365 / (47,40 - 16,88) =  22 817 экземпляров,

    или в денежном измерении:

    22 817 * 47,40 = 1 081 525, 80 руб.

    Точка безубыточности  по второму тиражу составит: (696 365 / (42,87 - 17,55) =  27 503 экземпляров,