Приянтие управленческих решений

    Тогда прибыль-нетто от всей производственной программы будет равна:

• при существующей цене: 40000-20000=20000 рублей;
• при планируемой цене: 40250—20000=20250 рублей.

    Следовательно, снижение цены позволит увеличить прибыль.

    3. Производственная кооперация. Система «Директ-костинг» позволяет сделать мотивированный выбор: покупать или производить, что важно в связи с современными тенденциями к увеличению степени специализации и развитию производственной кооперации.

    Пример. Предприятие производит и продает  двигатели внутреннего сгорания и традиционно собственными силами изготавливает все необходимые для них комплектующие и детали, в том числе и турбокомпрессор. Себестоимость данного узла выглядит следующим образом (табл. 2):

    Таблица 2

    В настоящее время предприятие получило предложение от одного из поставщиков на поставку турбокомпрессоров по цене 10000 рублей за единицу. Требуется принять решение о покупке или продолжении собственного производства турбокомпрессоров.

    Решение. При первом рассмотрении данных, поскольку собственные затраты на производство данного узла выше, чем цена, предложенная поставщиком, представляется, что правильным будет решение о покупке детали на стороне. Но следует иметь в виду, что вне зависимости от того, какое из двух возможных решений примет предприятие, его постоянные накладные расходы останутся неизменными. Поэтому фактор содержания в себестоимости детали планируемых на единицу продукции постоянных накладных расходов в размере 6500 рублей не должен учитываться при принятии решения, а сравниваться между собой должны 7000 и 10000 рублей, что заставляет склоняться в сторону собственного производства. Однако на принятие окончательного решения может оказать влияние и тот факт, что если покупать этот узел на стороне, освобождающиеся при этом производственные мощности можно с прибылью использовать для других целей, что позволят покрыть эти постоянные накладные расходы.

    Расширение  производства. Система «Директ-костинг» позволяет правильно оценить целесообразность размещения на предприятии дополнительного заказа, расширения производственной программы.

    Пример. Некоторое предприятие ежемесячно производит и продает изделие  «X» в количестве 200 шт.

    Общие затраты на производство и реализацию продукции составляют (табл. 3):

    Таблица 3

 

    Свободные мощности на предприятии существуют, и в настоящий момент оценивается  целесообразность выполнения дополнительного  заказа в количестве 50 шт. Покупатель согласен приобрести эту партию (50 шт.) по цене 1000 рублей.

    1) Решение на основе данных о полных затратах. Выручка от реализации дополнительной партии изделия «X» составит 50* 1000=50000 рублей.

    При этом затраты по данной партии изделий  составят 50*1200=60000 руб.

    Соответственно, в случае принятия положительного решения  о размещении дополнительного заказа предприятие получит убытки в  размере 60000-50000=10000 рублей.

    2) Решение на основе данных системы «Директ-костинг».

    Выручка от реализации дополнительной партии изделия «X» составит 50х 1000=50000 рублей.

    При определении дополнительных затрат на заказ следует исходить из того, что величина постоянной составляющей общих затрат остается неизменной, а увеличение затрат будет происходить  только за счет переменной составляющей.

    Таким образом затраты по данной партии изделий составят 50*900=45000 рублей. Следовательно, дополнительная прибыль от выполнения заказа составит 50000-45000=5000 рублей, и его выполнение следует признать целесообразным.

    4. Капитальные вложения. Наряду с другими методами инвестиционного анализа «Директ-костинг» обеспечивает возможность принятия обоснованных решений о целесообразности инвестиций в новые основные фонды или новые виды продукции, а также позволяет сделать разумный выбор в пользу того или иного варианта капитальных вложений.

    Пример. Администрация хозяйствующего субъекта решила приобрести новое оборудование. При этом имеются два альтернативных варианта приобретения оборудования. При выборе варианта 1 постоянные затраты за отчетный период составят 100000 рублей, при этом переменные затраты будут составлять 200 рублей на единицу продукции. При выборе варианта 2 постоянные затраты за отчетный период будут равны 130000 рублей, при этом переменные затраты составят 160 рублей на единицу продукции. Необходимо выбрать оптимальный для данного предприятия вариант.

    Решение.

    Общие затраты на производство продукции  при выборе варианта 1 составят 200хХ+100000; при выборе варианта 2 - 160хХ+130000. Приравняем две эти функции с целью  определения такого объема производства X, при котором выбор вариантов 1 или 2 не будет играть никакой роли для предприятия, то есть при котором общие издержки на производство продукции варианта 1 и варианта 2 будут равны:

    200хХ+100000= 160хХ+130000

    40хХ=30000

    Х=750 шт.

    Таким образом, выбор варианта оборудования будет зависеть от предполагаемых объемов  производства. Если предприятие предполагает производить менее 750 шт. изделий  за период, то выгоднее будет для  приобретения оборудования выбрать  вариант 1, так как в этом случае общие затраты на производство, им обусловленные, будут меньше, чем у варианта 2. При объеме производства больше 750 шт. становится более выгодным для приобретения оборудования вариант 2.

    Пример. Организация планирует приобрести новое оборудование. Предположительно, постоянные затраты за отчетный период составят 100000 рублей, переменные затраты за один час работы оборудования -500 рублей; при этом время обработки одного изделия составляет 6 минут. Прочие переменные затраты на единицу изделия составят 150 рублей. Цена изделия составляет 250 рублей. Необходимо рассчитать, начиная с какого объема производства использование данного вида оборудования, будет приносить прибыль.

    Решение.

    1. Определим переменные затраты  на единицу изделия:

    500x1/10+150=200 рублей.

    Определим маржинальную прибыль на единицу: 250-200=50 рублей.

    Рассчитаем  точку безубыточности производства: Х= 100000/50=2000 шт.¹⁶

 

     2. Анализ и контроль затрат на основе использования системы отклонений

    2.1. Анализ отклонений - основной инструмент управления затратами

    Основным инструментом системы управления затратами, ее центральным звеном является анализ отклонений фактических затрат от их нормативных значений, которые рассчитываются отдельно по каждому центру ответственности и элементу затрат.

      Только сравнивая всю сумму  фактических издержек с совокупными  нормативными издержками по каждой  операции центра ответственности  за период, можно эффективно анализировать,  контролировать и регулировать  затраты. Текущий контроль и  анализ отклонений позволяют своевременно перенастроить систему управления производством.

    Отклонения  затрат являются следствием изменения  трех основных факторов:

    - не выдержаны запланированные  объемы производства (вследствие  изменения спроса на различные  виды продукции или из-за различных трудностей, связанных с ее производством - недостатком мощностей, не хваткой оборотного капитала и т. п.);

    - изменились цены на потребляемые ресурсы (в условиях нестабильности рынка, чем глубже общеэкономический кризис, тем сложнее прогнозировать цены);

    - произошли изменения норм расхода в сторону уменьшения (завышенные нормы были разработаны ранее для выполнения планов, спущенных сверху) или, наоборот, увеличения.

    Для эффективного оперативного управления затратами необходимо определить какие  отклонения какими факторами вызваны, установить ответственность за произошедшее негативное отклонение, принять решения, позволяющие избежать нежелательных  отклонений в будущем.

    Для этого на практике используют многоуровневую систему анализа отклонений (рис.1). 

 

    В теории и практике управления зарубежными  предприятиями система анализа  отклонений фактических затрат от нормативных  носит название «Стандарт-кост» (от англ, «стандарт» - норма, стандарт и «кост» - затраты, себестоимость)¹⁷.

    Многоуровневая  система отклонений позволяет в  достаточной степени подробно анализировать  причины возникновения отклонений и определять ответственных лиц.

    Сущность  данной системы заключается в  том, рассчитанная соответствующим образом и отображенная в смете (бюджете) стандартная себестоимость является отправной точкой для последующего выявления и анализа отклонений, а также помогает оценить выполнение бюджета. Основными задачами системы являются обеспечение информацией об ожидаемых затратах на производство и реализацию изделий; установление цены на основе заранее исчисленной себестоимости единицы продукции; составление отчета о доходах и расходах с выделением отклонений от нормативов, указанием причин их возникновения и ответственных лиц.

    Для достижения целей и задач управления затратами используют нулевой, первый, второй, третий уровни анализа отклонений. В основе такого разделения лежит  принцип декомпозиции: первый уровень  анализа конкретизирует нулевой уровень, а второй и третий уровни являются детализацией первого уровня анализа отклонений. Рассмотрим процесс анализа отклонений подробнее.

    2.2. Процесс анализа отклонений

    Как показано на рис. 1 нулевой уровень  анализа отклонений предполагает сравнение фактически достигнутых результатов с данными статического (жесткого) бюджета. Статический бюджет - это бюджет, рассчитанный на конкретный уровень деловой активности организации, где выручка и затраты планируются исходя из одного уровня реализации. В случае несоответствия фактически достигнутого и нормативного объема произведенной продукции на данном этапе нельзя ответить на вопрос, соответствовало ли изменение объема произведенной продукции изменению затрат на производство и реализацию данной продукции. Таким образом, информация, полученная на данном уровне анализа, весьма поверхностна и не обеспечивает полноценного процесса управления затратами. Поэтому на последующих уровнях возникает необходимость более подробного изучения поведения затрат в соответствии с фактическим объемом произведенной продукции.

    Первый  уровень анализа отклонений выполняется  на базе гибкого бюджета, то есть бюджета, скорректированного с учетом фактически достигнутого объема производства и  реализации продукции. Если в статическом  бюджете затраты планируются, то в гибком они рассчитываются на основе нормативов жесткого бюджета. Для упрощения расчетов целесообразнее всего воспользоваться табл.3:

 

     Таблица 3