Принципы построения бухгалтерского баланса. Основные схемы построения баланса в России и международной практике составления отчетности

В бухгалтерском  учете слово «пассив» имеет два  значения. В более узком смысле это совокупность денежных обязательств, которые могут быть двоякого рода. Одни из них связаны с различными ценными бумагами, выданными хозяйствующим  субъектом, эти обязательства погашаются при предъявлении ценной бумаги (выданные векселя. Акцептованные чеки, выпущенные облигации и т.д.). Другие обязательства возникают в силу кредиторской задолженности поставщикам за полученные товары и услуги, задолженности перед работниками, бюджетом и т.п.

Важным моментом при  этом является группировка обязательств, которые различаются прежде всего  по субъектам: одни из них являются обязательствами перед собственниками хозяйства, другие – перед третьими лицами (кредиторами, банками и др.). Это деление имеет важное значение при определении срочности их погашения, другими словами, изымаемости источников средств.

В международных  стандартах финансовой отчетности первую часть капитала называют еще финансовыми  ресурсами предприятия. Общепринята точка зрения, согласно которой предприятие реализует вой доход за данный период только при условии сохранения собственного капитала. При этом проводится различие между понятием сохранения капитала с юридической точки зрения и сохранения капитала с позиции теории учета.

Юридический подход к сохранению капитала имеет значение для организаций, являющихся по юридическому статусу обществами с ограниченной ответственностью, акционерными обществами. Капитал такой организации представляет собой сумму, внесенную в ресурсы общества его участниками, акционерами. Эта сумма становится собственностью общества. Для защиты интересов третьих лиц, ведущих дела с данным обществом, выплаты акционерам не могут производиться из этой суммы капитала, величина его должна сохраняться. Не случайно такой подход законодательно закреплен практически во всех странах с развитой инфраструктурой.

С позиций учета  сохранение капитала выражается в том, что уставный капитал на начало года должен быть равен равен его сумме  на конец года. Это положение нашло отражение в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий. В международных стандартах финансовой отчетности собственный капитал рассматривается как третий обязательный элемент финансовых отчетов. Сумма собственного капитала в балансе определяется расчетно путем вычета из активов суммы внешних обязательств.

Другой составляющей пассива являются внешние обязательства (долги), которые подразделяются на долгосрочные и краткосрочные. В практике этот вид обязательств принято еще называть заемным капиталом.

Внешние обязательства (долги) представляют собой юридические  права третьих лиц (инвесторов, кредиторов и др.) на имущество хозяйствующего субъекта и в таком денежном размере,  в каком уменьшилось собственное имущество третьих лиц и соответственно увеличилось имущество хозяйствующего субъекта. С хозяйственной точки зрения внешние обязательства – это источник имущества (актива); с юридической – долг хозяйствующего субъекта. Поэтому понятия «заемные средства» (заемный капитал) и «внешние обязательства» тождественны.

В международной  практике, как отмечалось выше, особо  выделяется понятие «собственные средства» (собственный капитал), которое трактуется еще как чистое имущество (чистые активы), представляющее собой остаток всего имущества предприятия за вычетом внешних обязательств. Собственный капитал – это остаток всего капитала (итог пассива) минус заемный капитал (внешние обязательства). Так как актив равен пассиву (последний следует понимать в широком смысле), чистое имущество и собственный капитал – также тождественные понятия.

В международной  практике применяются две формы  бухгалтерского баланса:

1. горизонтальная форма;
2. вертикальная форма.

При горизонтальной форме активы предприятия показываются в левой части баланса.

При вертикальной форме последовательной расположение балансовых статей по вертикали вниз (в столбик), сначала статьи актива, потом пассива.

В РФ используется только горизонтальная форма баланса, за рубежом обе формы.

В международной практике отчет может составляться в виде двух форм:

1. в форме счета;
2. в форме сальдовой таблицы.

Отчет в виде формы счета раскрывает расходы  и доходы в виде сопоставления. В  кредите счет приводятся доходы, а  в дебете отражаются расходы.

Если доходы превышают расходы, то полученная прибыль отражается как дебетовое сальдо счета. В обратном случае убыток отражается как сальдо в кредите счета.

При составлении  отчета в форме сальдовой таблицы  доходов и расходов отражаются нарастающим  итогом с начала года и показатели этого отчета составляются по вертикали (столбиком).

В международной  практике разрешено составлять отчет  с использование двух методов: методом  общих затрат; методом прямых затрат.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Практическое задание

Задание № 1

Составить бухгалтерский баланс на 01.01.2011 года, используя утвержденную форму баланса Ф - 1.

Таблица 1 - Остатки по счетам синтетического учета (тыс. руб.)

№ счета	На 01.01.2011г.		№ счета	На 01.03.2011г.
		Дебет		Кредит		Дебет	Кредит
01	780 066		01	780 066
02		270 323	02		272 523
04	5630		04	5630
05		1060	05		1460
06			06
08	8600		08	38000
10	11263		10	11 462
19	1046		19	1430
20	11776		20	2500
97	1490		97	9400
43	12900		43	30163
50	181		50	5
51	73 180		51	81 115
60		92819	60		155895
62	78000		62	145 870
63			63	3592
68		5738	68		9460
69		2911	69		2882
70		7560	70		6609
71	20		71
76/1 -прочие	608		76/1 -прочие	608
76/2-прочие		1247	76/2-прочие		527
84/1	-	182313	84		182313
80		99048	80		99048
			84		65444
83		27952	83		26487
66		293 789	66		287 193
ИТОГО:	984 760	984 760		1 109 841	1 109 841

Счета с дебетовым остатком помещают в активе, а с кредитовым - в пассиве. Счета, в которых нет конечных сальдо, в балансе отсутствуют. Таким образом, помещенные в балансе наименования счетов будут статьями баланса, а остатки - суммами этих статей. 

Счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости. – Строка 1130 актива баланса

Счет 02 «Амортизация основных средств» предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств. Счет 02 - пассивный, в балансе отдельно не отражается, сальдо счета 02 вычитается из сальдо по счету 01 и разница заносится в баланс в строку "Основные средства".

Счет 04 «Нематериальные активы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов организации, а также о расходах организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.

«Нематериальные активы» (стр. 1110), где также показывается остаточная стоимость нематериальных активов, которая получается как разница между первоначальной стоимостью нематериальных активов и суммой накопленной амортизации:

Счет 04 – счет 05 = остаточная стоимость НМА

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также о затратах организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота.

Строка 1100 — итоговая для раздела I баланса. В ней отражается стоимость всех имеющихся в организации внеоборотных активов.

В строке 1210 показываются запасы (в том числе):

- дебетовый остаток по счету 10 «Материалы». На этом счете учитываются сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции (товаров), и т. п.

               -  сумма дебетовых остатков по счету 20 «Основное производство»;

   -  сумма дебетовых остатков по счетам 41 «Товары» и 43 «Готовая продукция». Если торговая организация учитывает товары по продажным ценам, то сальдо по счету 41 следует уменьшить на сумму кредитового остатка по счету 42 «Торговая наценка».

    -  дебетовое сальдо счета 97 «Расходы будущих периодов».

По строке 1220 отражается дебетовое сальдо счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Это остаток «входного» НДС по приобретенным МПЗ, нематериальным активам, капитальным вложениям, работам и услугам, который еще не принят к вычету.

В строке 1230 баланса отражается сумма краткосрочной дебиторской задолженности.

Краткосрочная дебиторская  задолженность отражается в бухгалтерском учете путем ведения соответствующей аналитики на счетах учета расчетов:

• с поставщиками по выданным им авансам (счет 60);
• с покупателями и заказчиками по отгруженным им товарам, выполненным работам и оказанным услугам (счет 62);
• с работниками организации по подотчетным суммам (счет 71), а также по выданным им займам и ссудам (счет 73);
• с бюджетом и внебюджетными фондами по суммам переплаты по налогам и сборам (счета 68 и 69);
• с прочими дебиторами (счет 76).

Показатель строки 1250 формируется как сумма дебетовых остатков по счетам: 50 «Касса»; 51 «Расчетные счета».

Строка 1310 «Уставный капитал». По этой строке отражается сальдо счета 80 «Уставный капитал». Для акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью это величина уставного капитала, для унитарных предприятий — величина уставного фонда, для полных товариществ и товариществ на вере — величина складочного капитала, для производственных кооперативов — паевой фонд.

Строка 1350 «Добавочный капитал (без переоценки)». В этой строке отражается кредитовое сальдо счета 83 «Добавочный капитал»

«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», где должна быть показана прибыль (или убыток) прошлых лет, учтенная на счете 84 и  прибыль (или убыток) отчетного года, учтенная на счете 99; если у организации  получается финансовый результат –  убыток, то он показывается в строке 1370 в круглых скобках, при подсчете итога раздела 3 также вычитается.

Строка 1510 «Заемные средства». В этой строке отражается кредитовое сальдо по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — остаток задолженности организации по банковским кредитам и займам, полученным от других организаций.

Строка 1520 «Кредиторская задолженность». В этой строке отражается сумма кредитового сальдо по соответствующим субсчетам таких счетов:

- 60 «Расчеты  с поставщиками и подрядчиками», включая сальдо по субсчету «Векселя выданные» (в части краткосрочной задолженности);