Примеры записей на счетах бухгалтерского учёта

     Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. На которую  можно уменьшить сумму страховым взносам в федеральный бюджет, не должна превышать ½ части от указанной части ЕСН. При начислении страховых взносов на сумму превышения страховых взносов над частью, на которую можно уменьшить отчисления страховым взносам в федеральный бюджет, делается дополнительная проводка:

     Д-т сч. 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.

     К-т сч. 69-5, 69-6.

     Учёт  расчётов с Фондом социального страхования  по обязательному социальному страхованию  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний  ведётся также на счёте 69. В бухгалтерском  учёте делаются записи при начислении и перечислении казанных взносов  аналогичные записям по страховым взносам в части расчётов по социальному страхованию. 
 

5. Учёт  расчётов по социальному  страхованию и  обеспечению.

     Оплата  труда - это система отношений, связанных  с обеспечением работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми  актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

     В России существует государственная  система социальной защиты населения, частью которой является обязательное социальное страхование.

     Социальное  страхование обеспечивается отчасти  организациями и индивидуальными  предпринимателями - работодателями, которые  выступают в роли страхователей, уплачивая страховые взносы.

     Одним из важнейших направлений деятельности бухгалтерии любого предприятия, как  в России, так и за рубежом, является учет заработной платы работников предприятия  и отчислений с нее. Учет расчетов по социальному страхованию - один из наиболее трудоемких и ответственных  участков работы бухгалтера. Он по праву  занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.

     Согласно  п. 1 ст. 5 Закона о страховых взносах  плательщиками страховых взносов  являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного  социального страхования. К ним  относятся:

     1) лица, производящие выплаты и  иные вознаграждения физическим  лицам:

     - организации;

     - индивидуальные предприниматели;

     - физические лица, не признаваемые  индивидуальными предпринимателями;

     2) лица, не производящие выплаты  физическим лицам, - индивидуальные  предприниматели, адвокаты, нотариусы,  занимающиеся частной практикой.

     Закон о страховых взносах не вводит особого порядка регистрации  страхователей. Контроль осуществляется каждым фондом на основании данных об их учете (регистрации) в территориальных  органах соответствующего фонда (ст. 6 Закона о страховых взносах):

     - в ПФР (ст. 11 Закона о пенсионном  страховании), в том числе за  исчислением и уплатой взносов  по обязательному медицинскому  страхованию, для чего территориальные  органы этих двух фондов обязаны  проводить сверку плательщиков;

     - в ФСС (ст. 6 Федерального закона N 125-ФЗ).

     В качестве объекта обложения страховыми взносами для организаций установлены  выплаты и иные вознаграждения, начисляемые  плательщиками страховых взносов  в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом  которых являются выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам  авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведение, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения (п. 1 ст. 7 Закона о страховых взносах).

     База  для начисления страховых взносов  в отношении каждого физического  лица, которому производятся выплаты  и иные вознаграждения, устанавливается  в сумме, не превышающей 415 000 руб. нарастающим  итогом с начала расчетного периода.

     С сумм превышения указанной величины страховые взносы не взимаются. Данная величина ежегодно индексируется Правительством РФ (п. п. 4, 5 ст. 8 Закона о страховых  взносах).

     Учитывая  специфику взносов, а также необходимость  построения сложного аналитического учета  для достоверного отражения расчетов с внебюджетными фондами, целесообразно  и удобно по-прежнему учитывать взносы на счете 69. Это соответствует методологическим принципам бухгалтерского учета.

     К счету 69 необходимо открыть субсчета:

     69-1 «Расчеты по социальному страхованию» - для учета расчетов по взносам  в части, начисляемой в Фонд  социального страхования РФ;

     69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» - для учета расчетов в части,  направляемой в федеральный бюджет;

     69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому  страхованию» - для учета расчетов  в части, начисляемой в Федеральный  и территориальный фонды обязательного  медицинского страхования.

     В Фонд социального страхования РФ зачисляется как взнос, так и  взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Поэтому целесообразно  открыть к субсчету 69-1 два субсчета второго порядка:

     69-1-1 «Расчеты с ФСС РФ по взносам»;

     69-1-2 «Расчеты с ФСС РФ по взносам  на социальное страхование от  несчастных случаев на производстве  и профессиональных заболеваний».

     Сумма взносов, зачисляемая в федеральный  бюджет, уменьшается на сумму взносов  на обязательное пенсионное страхование, которые также учитываются на счете 69. Поэтому к субсчету 69-2 следует  открыть субсчета второго порядка:

     69-2-1 «Расчеты по взносу, зачисляемому  в федеральный бюджет»;

     69-2-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению  в части страховых взносов  на ОПС на финансирование страховой  части трудовой пенсии»;

     69-2-3 «Расчеты по пенсионному обеспечению  в части страховых взносов  на ОПС на финансирование накопительной  части трудовой пенсии».

     Субсчет 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» подразделяется на следующие:

     69-3-1 «Расчеты с Федеральным фондом  ОМС»;

     69-3-2 «Расчеты с территориальным фондом  ОМС». 

6. Учёт  расчётов с учредителями.

     Уставный  капитал акционерного общества, общества с ограниченной ответственностью на момент регистрации общества должен быть оплачен его участниками  не менее чем наполовину. Оставшаяся неоплаченной часть уставного капитала общества подлежит оплате его участникам в течение первого года деятельности общества. Вклады учредителей в уставный капитал  могут осуществляться деньгами, ценными бумагами, материальными ценностями, имущественными либо иными правами, имеющими денежную оценку. Оценка подобных вкладов производится по согласованию участников (учредителей), если иное не предусмотрено законодательством.

     Таким образом, дебиторская задолженность за участниками (учредителями) по вкладам и в уставный капитал начисляется при учреждении общества и должна быть погашена в течение первого года деятельности организации. Состояние расчётов с учредителями по вкладам в уставный капитал обобщается на счёте 75 «Расчёты с учредителями», предназначенном для обобщения информации о всех видах расчётов с учредителями организации: по вкладам в уставный капитал , по выплате по выплате доходов и др.

     Активно-пассивный  счёт 75 имеет развёрнутое сальдо. Субсчёт 75-1 имеет дебетовое сальдо, равное дебиторской задолженности  за учредителями по вкладам в уставный капитал. В течение первого года деятельности данное сальдо должно стать  нулевым. Субсчёт 75-2 имеет кредитовое сальдо, равное задолженности организации перед участниками (учредителями) по выплате доходов (дивидендов).

     К счёту 75 могут быть открыты  субсчета:

     75-1 «Расчёты по вкладам в уставный  капитал»;

     75-2 «Расчёты по выплате доходов».

     По  дебету счета 75, субсчёт 75-1 по факту  создания (государственной регистрации) общества отражается сумма объявленного в учредительных документах уставного  капитала в корреспонденции с  кредитом счёта 80 «Уставный капитал». Данной проводкой начисляется дебиторская  задолженность за учредителями по вкладам  в уставный капитал.

     По  кредиту счёта 75, субсчёт 75-1 отражаются стоимость фактически поступивших  вкладов учредителей в корреспонденции  с дебетом счетов по учёту денежных средств, а также счетов 01 (Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы» и т.п. в зависимости  от содержания вклада. Внесённые материальные ценности приходуются в оценке по договорённости учредителей, которая фиксируются в учредительных документах. При этом производятся следующие записи.

     Начислен  уставный капитал в момент создания организации:

     Д-т сч. 75 «Расчёты с учредителями», субсчёт 75-1 «Расчёты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

     К-т сч. 80 «Уставный капитал».

     Внесены вклады учредителей в уставный капитал:

     Д-т сч. 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 51 «Расчётные счета», 50 «Касса» и др.

     К-т сч. 75 «Расчёты учредителями», субсчёт 75-1 «Расчёты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

     Если  в качестве вклада в уставный капитала внесены основные средства или нематериальные активы, выполняется следующая запись:

     Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

     К-т сч. 75 «Расчёты с учредителями», субсчёт 75-1 «Расчёты по вкладам в уставный (складочный) капитал» - на сумму стоимости основного средства или нематериального актива.

     Д-т сч. 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы»

     К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» - в момент ввода в эксплуатацию основного средства или материального актива.

     Если  акция акционерного общества продаются  по цене, превышающий их номинальную стоимость, на сумму разницы между продажной и номинальной стоимостью делается проводка:

     Д-т сч. 75 «Расчёты с учредителями», субсчёт 75-1 «Расчёты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

     К-т сч. 83 «Добавочный капитал»

     Если  в качестве вклада вносится имущество (денежные средства), оценённое в  учредительных документах в иностранной  валюте, то задолженность по данному  вкладу начисляется в рублях в  оценке имущества по официальному курсу  на дату подписания учредительных документов. При оприходывании поступившего имущества оно оценивается  в  рублях по официальному курсу на дату оприходования. Курсовые разницы в  рублёвой оценке данного имущества, возникшие в связи с изменениями  курса валют на указанные даты, отражаются по дебету счёта 71 в корреспонденции  с кредитом счёта 83 «Добавочный капитал».

     Предоставление  учредителем в качестве вклада права  пользования зданиями, сооружениями и оборудованием отражается записью  по кредиту счёта 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетом 04 «Нематериальные активы». Одновременно на забалансовый счёт 001 «Арендованные основные средства» принимается балансовая стоимость указанных зданий, сооружений и оборудования.

     Начисление  дивидендов участникам (акционерам) организации  отражается в учёте следующей  бухгалтерской записью:

     Д-т сч. 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)»