Примеры записей на счетах бухгалтерского учёта

     По  мере отгрузки продукции или оказании услуг и предъявления к оплате расчетных документов, в которых  величина выручки от их реализации (по договорной цене с налогом на добавленную стоимость) отражается:

     Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

     К-т 90 «Продажи», субсчет «Выручка», 91 «Прочие доходы и расходы».

     Погашение задолженности покупателями и заказчиками (оплата расчетно-платежных документов) отражается:

     Д-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

     К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

     Организации могут получать авансы (предварительную  оплату) под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ  или при частичной оплате продукции  и услуг, производимых для заказчиков. На счетах бухгалтерского учета это  отражается записью:

     Д-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

     К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные».

     Начисление  НДС с сумм выручки от продажи  и авансовых платежей:

     Д-т 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные»

     К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам».

     При зачете сумм ранее полученных авансов при предъявлении покупателям (заказчикам) счетов за полностью произведенные работы, проданные изделия:

     Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные»

     К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

     Если  расчеты производятся при совершении товарообменной операции (по договорам  мены), то по соглашению сторон может  производиться взаимный зачет задолженностей Такая операция может отражаться:

     Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

     К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

     В соответствии с действующей методологией бухгалтерского учета хозяйствующий  субъект может создавать резервы  по сомнительным долгам по расчетам с юридическими и физическими лицами за отгруженную продукцию, товары, работы и услуги. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Резерв по сомнительным долгам создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности. Бухгалтерские записи по образованию резерва по сомнительным долгам могут совершаться только на основании приказа руководителя и наличия этого положения в учетной политике организации. Резерв создается за счет прибыли организации, что отражается:

     Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»

     К-т 63 «Резервы по сомнительным долгам».

     За  счет суммы созданного резерва списываются  дебиторская задолженность, по которой  истек срок исковой давности, или  другие долги, нереальные к взысканию. При списании долгов, ранее признанных организацией сомнительными, на бухгалтерских  счетах делаются следующие записи:

     Д-т 63 «Резервы по сомнительным долгам»

     К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

     Сумма неиспользованного резерва присоединяется к операционным доходам следующего отчетного года:

     Д-т 63 «Резервы по сомнительным долгам»

     К-т 91 «Прочие доходы и расходы».

     Аналитический учет по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» ведется по каждому созданному резерву. 
 
 
 

4. Учёт  расчётов по налогам  и сборам.

     Учёт  расчётов с бюджетом по налогам и  сборам ведётся на пассивном счёте 68 «Расчёты по налогам и сборам». Для каждого налога открывается  отдельный субсчёт.

     Налоги  можно сгруппировать в зависимости  от источника их размещения:

1. относимые на счёт продаж – налог на добавленную стоимость, акцизы, экспортные налоги:

     Д-т сч. 90 «Продажи»

     К-т сч. 68 «Расчёты по налогам и сборам»;

2. включаемые в себестоимость продукции, товаров, работ и услуг – земельный налог, лесной и водный налоги, экологический, транспортный налог:

     Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы по продажам» и др. К-т сч. 68 «Расчёты по налогам и сборам»;

3. уплачиваемые за счёт прибыли до налогообложения – налоги на имущество; реклама; недвижимость, операции с ценными бумагами; за использование наименования «Россия»:

     Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

     К-т сч. 68 «Расчёты по налогам и сборам»;

     налог на прибыль, единый налог при упрощённой системе налогообложения и единый налог на вменённый доход:

     Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

     К-т сч. 68 «Расчёты по налогам и сборам»;

4. уплачиваемые за счёт чистой прибыли (прибыли после налогообложения) налог в виде дивидендов, процентов (у источников выплат):

     Д-т сч. 84 «Не распределённая прибыль (непокрытый убыток)»

     К-т сч. 68 «Расчёты по налогам и сборам»

5. уплачиваемые из доходов физических лиц (налог на доходы физических лиц):

Д-т сч. 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчёты с учредителями»

К-т сч. 68 «Расчёты по налогам и сборам».

Перечисление  сумм налога отражается проводкой:

Д-т сч. 68 «Расчёты по налогам и сборам»

К-т сч. 51 «Расчётные счета», 52 «Валютные счета», 55»Специальные счета в банках».

     Учёт  расчётов по налогу на добавленную стоимость. Для отражения в бухгалтерском учёте хозяйственных операций связанных с НДС, предназначаются активный счёт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям» и пассивный счёт 68 «Расчёты по налогам и сборам», субсчёт «Расчёты по налогам на добавленную стоимость».

     Счёт 19 имеет следующие субсчета:

     19-1 «Налог на добавленную стоимость  при приобретении основных средств»;

     19-2 «Налог на добавленную стоимость  по приобретённым нематериальным  активам»;

     19-3 «Налог на добавленную стоимость  по приобретённым материально-производственным  запасам».

     По  дебету счёта 19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретённым ценностям» отражаются уплаченной (причитающиеся  к уплате) организации суммы налога по приобретённым материально-производственным запасам, нематериальным активам и  основным средствам в корреспонденции  со счетами учёта расчётов (60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» и др.).

     Сумма НДС учтённая на счёте 19, списывается с кредита этого счёта в зависимости от направления использования приобретенных объектов в дебет счетов:

• 68 «Расчёты по налогам и сборам» - при производственном использовании;
• 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 91 «Прочие расходы и доходы», 86 «Целевое финансирование» - при использовании на непроизводственные нужды.

     При продажи продукции (товаров, работ, услуг) исчисленная сумма налога отражается по дебету счёта 90 «Продажи», а при реализации имущества, первоначально  непредназначенного для перепродажи, по дебету счёта 91 «Прочие доходы и  расходы» и кредиту счёта 68, субсчёт  «Расчёты по налогам на добавленную  стоимость» (при учёте продажи  «по отгрузке») или 76 «Расчёты с разными  дебиторами и кредиторами» (при учёте  продажи «по оплате»). При использовании счёта 76 сумма НДС как задолженность перед бюджетом начисляется после оплаты продукции покупателем. Погашение задолженности перед бюджетом оп НДС отражается по дебету счёта 68 и кредиту счёта учёта денежных средств.

     Таким образом, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между суммой налога, начисленной налога, начисленной к уплате в бюджет с налоговой базы, и суммой налоговых вычетов.

     Учёт  налога на прибыль. При начислении налога на прибыль делается бухгалтерская запись:

     Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

     К-т сч. 68 «Расчёты по налогам и сборам».

     Налоговые санкции оформляются такой же бухгалтерской записью. Перечисленные  суммы налоговых платежей списываются  с расчётного счёта или других подобных счетов в дебет счёта 68.

     Учёт  налога на имущество. Учёт расчётов организации с бюджетом по налогу на имущество организаций ведётся на счёте 68 «Расчёты по налогам и сборам», субсчёт «Расчёты по налогу на имущество».

     Начисленная сумма налога отражается по кредиту  счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам»  и дебету счёта 91 «Прочие доходы и расходы». Перечисление суммы налога на имущество в бюджет отражается в бухгалтерском учёте по дебету счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам»  и кредиту счёта 51 «Расчётный счёт».

     Учёт  транспортного налога. Данный налог введён с 1 января 2003 г. Он заменил налог с владельцев транспортных средств. Налоговые ставки устанавливаются субъектами Федерации в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчёте на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства или единицу транспортного средства на основе ставок, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации.

     Платежи по транспортному налогу включаются плательщиком в состав себестоимости  продукции (работ, услуг). Начисление налога отражают по дебету счетов 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и  др. и кредиту счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам», субсчёт «Расчёты по транспортному налогу».

     Учёт  расчётов по единому  социальному налогу, страховым взносам  на обязательное пенсионное и социальное страхование с бюджетом и внебюджетными фондами ведётся на счёте 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению». К данному счёту целесообразно открыть следующие субсчета второго порядка:

     69-1-1 «Расчёты по страховым взносам в части, зачисляемой в Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ)»;

     69-1-2 «Расчёты по обязательному социальному  страхованию от несчастных случаев  на производстве и профессиональных  заболеваний»;

     69-2-1 «Расчёты по страховым взносам в части, зачисляемой в федеральный бюджет»;

     69-2-2 «Расчёты по пенсионному обеспечению  в части страховых взносов  на обязательное пенсионное страхование  на финансирование страховой  части трудовой пенсии»;

     69-2-3 «Расчёты по пенсионному обеспечению в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и накопительной части трудовой пенсии»;

     69-3-1 «Расчёты по страховым взносам в части, зачисляемой в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС)»;

     69-3-2 «Расчёты по страховым взносам в части, зачисляемой в территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС)».

     Объектом  обложения по страховым взносам являются все виды выплат, производственных на основании трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера на выполнение работ и оказание услуг. Начисление единого социального налога к уплате в бюджет отражается в зависимости от источника, за счёт которого уплачивается заработная плата и иные выплаты физическим лицам:

     Д-т сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.

     К-т сч. 69-1-1, 69-2-1, 69-3-1, 69-3-2.

     Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование исчисляется  и уплачивается организациями отдельно в отношении страховой и накопительной  части страхового взноса.