Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

   «Прочие»  — сумма прочих инвестиций, учитываемых  в установленном порядке в качестве финансовых вложений и не представленных в предыдущих строках.

   Необходимо  заметить, что в таблице выделяются финансовые вложения, имеющие текущую рыночную стоимость: вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ; государственные и муниципальные ценные бумаги; ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги (облигации, векселя); прочие.

   Справочно по финансовым вложениям, имеющим текущую рыночную стоимость, отражается изменение стоимости в результате корректировки оценки, а по долговым ценным бумагам разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью, отнесенная на финансовый результат отчетного периода.

   В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» приводится расшифровка соответствующих строк актива и пассива бухгалтерского баланса (ф. № 1) в разрезе видов задолженности на начало отчетного года и конец отчетного периода.

   Дебиторская задолженность представлена следующими показателями:

   •      краткосрочная задолженность – всего;

   •      долгосрочная задолженность – всего.

   Представим  Дебиторскую задолженность по видам, выделенным в приложении к бухгалтерском балансу (ф. № 5), на рис 2.3.2. 

   

   

      
 

   Рис. 2.3.2 Схема видов дебиторской задолженности в приложении к бухгалтерскому балансу (Форма №5) [18 c.19]. 

   Для заполнения строки «Расчеты с покупателями и заказчиками» необходимо использовать данные дебетовой части развернутого сальдо сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

   Строка  «Авансы выданные» заполняется по данным дебетовой части развернутого сальдо сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

   Долгосрочная  задолженность в приложении к бухгалтерскому балансу (ф. № 5) показана общей суммой, а также в членении, характерном для краткосрочной дебиторской задолженности. Для формирования сумм следует использовать данные дебетовой части развернутых остатков долгосрочной (сроком погашения более 12 месяцев после отчетной даты) задолженности соответствующих счетов, идентичных краткосрочной задолженности.

   Кредиторская  задолженность рассматриваемого раздела приложения к бухгалтерскому балансу (Форма № 5) разделена на краткосрочную и долгосрочную задолженности.

   В таблице  «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)» приводятся данные о расходах организации за I отчетный и за предыдущий год, сгруппированные по элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты, итого по элементам затрат.

   В этой таблице показываются также  изменение остатков (прирост [+], уменьшение [-]) незавершенного производства, расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов. Эти показатели позволяют исчислить в установленном порядке производственную себестоимость выпущенной организацией продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Рассмотрим наглядный пример. Расходы организации по обычным видам деятельности за отчетный год составили 2746455 тыс. руб., изменение остатков незавершенного производства 7443 тыс. руб., расходы будущих периодов 9903 тыс. руб. и резервы предстоящих расходов, образуемые за счет отчислений в них, включаемые в расходы по обычным видам деятельности, 10497 тыс. руб. Исходя из этих данных производственная себестоимость выпущенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг составила за отчетный год 2754492 тыс. руб. (2746455 + 7443 - 9903 + 10497) [18 c.20].

   В разделе «Обеспечения» показаны детализированные сведения, содержащиеся в «Справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах» и заключающие бухгалтерский баланс (Форма№1). Она содержит суммы обеспечения обязательств и платежей, полученные и выданные организацией.                                                      

   В разделе «Обеспечения» приложения к бухгалтерскому балансу (ф. №5) на начало и конец отчетного года представляют виды полученных и выданных обеспечений:

• векселя полученные и выданные;
• объекты основных средств, находящиеся в залоге и переданные в залог;                       
• ценные бумаги и иные финансовые вложения, находящие в залоге и переданные в залог;
• прочее имущество, полученное и переданное в залог.

   Обеспечение выданное реализуется договором поручительства, согласно которому третьей стороной предоставляются гарантии по выполнению обязательств кредитора в определенный срок на определенную сумму, если фактический дебитор организации не сможет их выполнить.

   Залог имущества позволяет обеспечить требование кредитора в том объеме, какой оно имеет к моменту удовлетворения в соответствии с договором о залоге.

   Для представления информации по соответствующим показателям раздела «Обеспечения» следует использовать аналитические данные по следующим забалансовым счетам:

   •      008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»;

   •      009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

   Раздел  «Государственная помощь» содержит сведения о суммах полученных бюджетных ресурсов в отчетном периоде и в аналогичном предыдущем периоде как в целом, так и по их целевом назначению.

   Кроме этого, отдельными строками в разделе показывают суммы бюджетных кредитов, полученных как в денежной форме, так и в виде ресурсов, отличных от денежных средств, по назначению: на начало отчетного года; получено за отчетный период; возвращено за отчетный период; на конец отчетного период. 
 
 
 
 
 
 

4. Особенности составления Отчета о целевом использовании денежных средств (Форма№6)

 

   Форма № 6 в силу Закона о бухгалтерском учете обязательна для представления только общественными организациями (объединениями), не осуществляющими предпринимательскую деятельность и не имеющими кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг) [10 c. 25].

   Отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6) характеризует движение средств, поступающих в распоряжение некоммерческих организаций, деятельность которых осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 12.01.96 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях»

   Согласно  ст. 2 этого Закона некоммерческой организацией является организация не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками.

   В силу п. 4 ст. 15 Федерального закона № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» отчет о  целевом использовании полученных средств (форма № 6) общественные организации (объединения) и их структурные подразделения, не осуществляющие предпринимательской деятельности и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), обязаны представлять по итогам отчетного года.

   Пунктом 4 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.03 г. № б7н, остальным некоммерческим организациям данный отчет рекомендуется включать в состав бухгалтерской отчетности [17 c. 31].

   По  строке «Остаток средств на начало отчетного года» указывается сумма средств целевого финансирования на начало отчетного года и на начало предыдущего года — входящий кредитовый остаток по счету 86 «Целевое финансирование». Если организация вела предпринимательскую деятельность и получила прибыль от нее, остаток прибыли тоже должен быть проведен по этой строке. Полученная некоммерческой организацией прибыль после начисления налога на прибыль присоединяется к средствам целевого финансирования (Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 86).

   Раздел  «Поступило средств» состоит из следующих  поступлений в отчетном и предыдущем году:

• вступительные взносы;
• членские взносы;
• добровольные взносы;
• доходы от предпринимательской деятельности организации и прочие.

   Эти строки заполняются суммами взносов, полученных в отчетном году и в  предыдущем периоде из бюджета, от участников и учредителей организации, спонсоров и т.д., по данным аналитического учета по счету 86. Так как взносы могут быть переданы некоммерческой организации не только в денежной форме, но и в виде имущества, то сумма взносов, полученных в натуральной форме, учитывается при формировании показателей по данным строкам.

   Под вступительными и членскими взносами обычно понимаются как однократные, так и регулярные взносы на покрытие административно-хозяйственных расходов. Возможность взимания вступительных и членских взносов и порядок их установления должны быть предусмотрены учредительными документами (уставом) организации.

   По  строке «Добровольные взносы» фиксируются поступившие (подлежащие к поступлению) взносы от других юридических и физических лиц на уставную деятельность некоммерческой организации. Добровольные взносы и пожертвования, признаваемые таковыми на основании ст. 582 Гражданского кодекса РФ, относятся к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности. Под подлежащими к поступлению (начисленными) целевыми взносами понимается задолженность юридических и/или физических лиц по уплате взносов или средств.

   В строке «Доходы от предпринимательской деятельности организации» приводятся суммы доходов, полученных от ведения предпринимательской деятельности в отчетном году и в предыдущем периоде. В соответствии со ст. 24 Закона о некоммерческих организациях предпринимательской деятельностью признаются приносящее прибыль производство товаров и услуг, отвечающих целям создания некоммерческой организации, а также приобретение и реализация ценных бумаг, имущественных и неимущественных прав, участие в хозяйственных обществах и участие в товариществах на вере в качестве вкладчика. Здесь можно использовать данные кредитовых оборотов по счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».

   По  строке «Прочие» отражаются прочие поступления: суммы грантов, фактически поступившие от физических лиц и некоммерческих организаций, в том числе от иностранных благотворительных организаций; целевое финансирование из бюджетов всех уровней в виде субвенций, субсидий и муниципальных грантов на отдельные проекты, программы, мероприятия; суммы, полученные на какие-либо конкретные цели (если они не являются вступительными, членскими, добровольными взносами), и т.д.

   Итоговая  строка для раздела «Поступило средств» — «Всего поступило средств». Если организация не осуществляла предпринимательскую деятельность (кроме реализации имущества), данные по строке должны совпадать с кредитовым оборотом по счету 86 отчетного и предыдущего периодов.

   В разделе «Использовано средств» показаны направления использования полученных некоммерческой организацией поступлений.

По строке «Расходы на целевые мероприятия» записываются суммы расходов, произведенных некоммерческой организацией в связи с ее уставной деятельностью. Для расшифровки общей суммы по этой строке в форме № б предусмотрены расшифровочные строки:

• социальная и благотворительная помощь;
• проведение конференций, совещаний, семинаров и т.п.;
• иные мероприятия.

   Расходы на проведение мероприятий, связанных  с уставной деятельностью организации, дебетуют счет 20 «Основное производство» в корреспонденции со счетами учета расчетов с поставщиками, подрядчиками, прочими дебиторами (счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»). Затем эти расходы списываются за счет средств целевого финансирования (Дебет 86 Кредит 20). Таким образом, по строке «Расходы на целевые мероприятия» и расшифровочным строкам фиксируются аналитические данные дебетового оборота по счету 86 в корреспонденции со счетом 20.