Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

   Если  в учетную политику вносились изменения, то просто переписать данные отчета за предыдущие годы недостаточно. Дело в том, что будет нарушен принцип сопоставимости. Поэтому показатели предыдущих лет необходимо скорректировать. Сделать это надо через нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) (п. 21 ПБУ 1/2008). Отразить эти корректировки следует по строке «Изменения в учетной политике».

   В графе 4 отражаются сведения о добавочном капитале. Необходимо учесть, что в его составе учитывается дооценка активов при проведении их ежегодной переоценки, эмиссионный доход акционерного общества. Эта графа заполняется на основании бухгалтерского счета 83. Таким образом, изменения, возникшие при переоценке основных средств и нематериальных активов, показываются в отчетности на начало года по строке «Результат от переоценки объектов основных средств».

   Строку  «Результат от пересчета иностранных валют» заполняют те предприятия, учредители которых в предыдущем или отчетном году оплачивали взносы в уставный капитал в иностранной валюте. Обычно в таких ситуациях возникают курсовые разницы, которые учитываются по дебету счета 83 «Добавочный капитал». Положительные разницы относятся на увеличение добавочного капитала, соответственно, отрицательные – на уменьшение.

   В графе 5 «Резервный капитал» заполняются только те строки, в которых отражаются остатки по счету 82 «Резервный капитал» и строки «Отчисления в резервный фонд» (показатели отчетного и предыдущего периода).

   Величина  нераспределенной прибыли (непокрытого  убытка) зависит от финансового результата деятельности организации за отчетный год, размера выплат дивидендов, отчислений в резервный капитал, реорганизации юридического лица и других причин.

   Показатели  строк «Чистая прибыль» (за отчетный и предыдущий период) в форме №3 должны быть равны показателям строки «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» формы №2 Отчет о прибылях и убытках.

   В строке «Дивиденды» отражается сумма  начисленных в течение предыдущего и отчетного года дивидендов.

   Строки  «Отчисления в резервный фонд»  включаются в форму № 3, если организация формировала резервный капитал. Показатель этой строки в графе 6 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» равен показателю графы 5 «Резервный капитал». Но для графы 6 это отрицательная величина (уменьшение суммы прибыли), поэтому она указывается в круглых скобках.

   Во  втором разделе «Отчета об изменениях капитала» приводятся данные о резервах, которые фирма создает в соответствии с требованиями законодательства и по собственной инициативе, а также данные об оценочных резервах (резервов под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений и по сомнительным долгам). Все данные о них приводятся в динамике: указываются остатки по резервам, а также их создание и использование.

   В бухгалтерском учете информация о них формируется на счете 82 «Резервный капитал».

   В графе «Остаток на начало года» показываются остатки резервов по данным предыдущей годовой отчетности с учетом реорганизации. По оценочным резервам здесь отражаются неиспользованные суммы резервов на конец предыдущего года в соответствии с установленным порядком и принятой учетной политикой.

   В графе «Поступило» отражаются суммы  отчислений от прибыли в резервный капитал, суммы образованных оценочных резервов за соответствующий год в соответствии с установленным порядком и принятой учетной политикой, а в графе «Использовано» показываются суммы фактических расходов за счет резервов или списания средств резервного капитала на покрытие убытка, выплату дивидендов.

   В графе «Остаток на конец года» показываются неиспользованные остатки резервов на конец соответствующего года, определяемые, в свою очередь, как сумма остатков их на начало года и поступлений в соответствующем году за вычетом использованных средств резервов в соответствующем году.

   Организации (кроме некоммерческих) в конце  второго раздела отчета приводят данные об остатках средств целевого финансирования на начало года, полученных из бюджета, от других организаций и граждан и их использовании за год и остатках на конец соответствующего года.

   В справках к отчету об изменениях капитала организации (кроме некоммерческих) отражают данные на начало отчетного  года и на конец отчетного периода  о стоимости чистых активов организации  для оценки степени ее ликвидности, исчисляемой в установленном порядке, а также данные о направлениях использования поступлений из бюджета и внебюджетных фондов на расходы по обычным видам деятельности и на капитальные вложения во внеоборотные активы за отчетный и предыдущий год. В случае получения целевых средств из бюджета и внебюджетных фондов на цели, связанные с чрезвычайными обстоятельствами, необходимо соответствующие данные также отразить справочно в отчете об изменениях капитала. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Особенности составления Отчета о движении денежных средств (Форма№4)

   В «Отчете о движении денежных средств» (форма № 4) раскрывается информация о размере денежных средств организации  как на счетах в банках, так и  о наличных - в кассе. Все данные указываются за отчетный год (2009) и предшествующий (2008) в разрезе трех видов деятельности:

   - текущей,

   - инвестиционной,

   - финансовой.

   Текущей считается деятельность, которая предполагает извлечение прибыли в качестве основной цели (выпуск продукции, продажа товаров, выполнение работ, оказание услуг и т. д.). Кроме того, следует использовать и так называемый критерий существенности. К примеру, если поступления от аренды составляют более 5 процентов от общей выручки, то такие доходы можно учесть в составе «основных».

   В строке «Средства, полученные от покупателей, заказчиков» указываются суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) и авансы от покупателей. Необходимо помнить, что средства, полученные от покупателей основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг и прочих активов отражаются в разделе «Движение денежных средств, по инвестиционной деятельности». Для этого необходимо собрать дебетовые обороты «денежных» счетов, т.е. счета 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами 62 и 76 (в части покупателей).

   В следующей строке «Прочие доходы» показываются поступления средств, связанные с текущей деятельностью, но не отраженные в предыдущих строках. Например, штрафы, полученные за нарушение условий договора контрагентом.

   Далее раскрывается информация об израсходованных  деньгах.

   В строке «денежные средства, направленные на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных  активов» учитывается оборот по дебету счетов 60 «Расчеты с поставщиками подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счетов учета денежных средств 50, 51, 52, 55, связанные с текущей деятельностью (средства, выплаченные поставщикам в связи с приобретением основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг и прочего имущества, отражаются в разделе «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности»).

   Строка  «Денежные средства, направленные на оплату труда» — оборот по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов 50 (при выдаче заработной платы из кассы), 51 (при перечислении денежных средств на счета работников в банках). Выплата дивидендов акционерам, являющимся одновременно работниками организации, отражается обособленно в следующей строке.

   Строка  «Денежные средства, направленные на выплату дивидендов, процентов» —  оборот по дебету счетов 75 «Расчеты с учредителями», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов учета денежных средств.

   Строка  «Денежные средства, направленные на расчеты по налогам и сборам» оборот по дебету счетов 68 и 69 и кредиту счетов учета денежных средств.

   Суммы штрафных санкций по налогам и  сборам, пеней, начисленных за просрочку платежей в бюджет, отражаются по строке «Денежные средства, направленные на прочие расходы».

   Разница между различными видами доходов  по текущей деятельности и различными видами расходов по текущей деятельности отражается по строке «Чистые денежные средства от текущей деятельности».

   Рассмотрим  следующий раздел «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности».

     Инвестиционной считается деятельность,  которая связана с приобретением оборудования,   нематериальных и других внеоборотных активов, а также с их продажей, с ведением строительства, расходов на НИОКР, осуществлением  финансовых вложений, предоставлением другим организациям займов.   Необходимо обратить   внимание   на   один важный нюанс: если фирма занимается операциями с ценными бумагами, например их куплей-продажей, такие доходы отражаются в разделе по текущей деятельности по строке «Средства,  полученные от покупателей  и заказчиков».

   По  строке «выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов» фиксируется оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на сумму денежных средств, поступивших от юридических и физических лиц, которым были проданы объекты основных средств и иные внеоборотные активы.

   Строка  «выручка от продажи ценных бумаг  и иных финансовых вложений» —  оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на сумму денежных средств, поступивших от юридических и физических лиц, которым были проданы объекты финансовых вложений, учитываемые на счете 58 «Финансовые вложения». Эту строку, в свою очередь, заполняют те организации, для которых такая деятельность не является основной.

   Строка  «полученные дивиденды» — оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76, субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», в части дивидендов.

   Строка  «полученные проценты» — оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76, субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», в части процентов.

   По  строке «поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям» отражаются поступления от погашения займов, которые ранее были предоставлены другим организациям и учитывались на счете 58, субсчет 3 «Предоставленные займы».

   Затем нужно описать расходование денег  по инвестиционной деятельности. Строку «приобретение дочерних организаций» заполняют, если в течение года было приобретено дочернее предприятие как имущественный комплекс; отражается оборот по дебету счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции», и кредиту счетов учета денежных средств, уплаченных по договору приобретения дочернего предприятия.

   Строка  «приобретение ценных бумаг и  иных финансовых вложений» показывает отток денег на финансовый вложения по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов учета денежных средств.

   Суммы основной задолженности по займам, выданным другим организациям, отражают по строке «займы предоставленные другим организациям»

   Строка «чистые денежные средства от инвестиционной деятельности» показывает разность между суммой всех доходов от инвестиционной деятельности и суммой всех расходов от инвестиционной деятельности.

   Приступим к рассмотрению следующего раздела  «Движение денежных средств по финансовой деятельности».

   Финансовая деятельность – это деятельность организации, в результате которой изменяется величина и состав собственного капитала и заемных средств; находит отражение поступление и выплаты денежных средств от выпуска акций, облигаций, полученных кредитов и займов.

   В строке «поступления от эмиссий акций  или иных долевых бумаг» фиксируют  суммы, поступившие от размещения акций. Учитывается оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 75, субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

   В строке «поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями» фиксируются суммы полученных займов по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» Погашенные суммы займов отражаются по строке «погашение займов и кредитов (без процентов). В показатель данной строки не включаются суммы процентов,  выплаченных по кредитам и займам. Данные суммы приводятся по следующей строке. Строка «Погашение обязательств по финансовой аренде» предназначена для отражения информации по денежным   средствам,   перечисленным   в течение года по договорам лизинга лизингодателю. Разница между поступлением и расходованием денежных средств, в рамках финансовой деятельности, записывается по строке «Чистые денежные средства от финансовой деятельности».