Приложение к годовому бухгалтерскому балансу организации (форма №5): содержание, составление и информационные возможности

     В процессе анализа необходимо рассчитать отношение начисленной амортизации  по нематериальным активам к их первоначальной стоимости на начало и конец года. При наличии необходимой информации такой анализ следует провести не только по общей сумме нематериальных активов, но и в разрезе отдельных  их видов;

     В отношении основных средств данные формы № 5 позволяют провести анализ по следующим направлениям:

     1) анализ структуры основных средств  и ее динамики. В рекомендуемой  приказом МФ России от 22.07.2003 №  67н О формах бухгалтерской отчетности форме № 5 не раскрывается информация о величине производственных и непроизводственных основных средств. Однако, если организация приняла решение отразить эту информацию в приложении к бухгалтерскому балансу, то можно оценить структуру основных средств не только в разрезе отдельных их видов (зданий, сооружений, машин и оборудования и т.п.), но и оценить величину вложений средств в производственные и непроизводственные объекты;

     2) анализ движения основных средств.  При этом рассчитываются абсолютные  изменения и темпы роста этих  активов, коэффициенты поступления  и выбытия по всем основным  средствам и по отдельным их  видам, в том числе по активной  и пассивной части.

     Как известно, активная часть основных средств - это те объекты, которые  непосредственно участвуют в  процессе производства (обычных видов  деятельности); пассивная часть - объекты  основных средств, обеспечивающие нормальные условия работы активной части основных средств и людей. Для расчета  коэффициентов движения основных средств  используются следующие формулы: 

     Кпост (ОС)= ОСпост/ОСк.г., где 

     ОСпост - стоимость поступивших за год основных средств, тыс. р.

     ОСк.г. - стоимость основных средств на конец года, тыс. р. 

     Квыб(ОС)= ОСвыб/ОСн.г., где 

     ОСпост - стоимость выбывших за год основных средств, тыс. р.

     ОСк.г. - стоимость основных средств на начало года, тыс. р.

     3) анализ технического состояния  основных средств. Данные приложения  к бухгалтерскому балансу позволяют  рассчитать для этого следующие  коэффициенты на начало и конец  года:

     Коэффициент износа (Кизн ) - позволяет оценить степень списания стоимости основных средств на расходы организации. Чем выше значение этого коэффициента, тем, как правило, выше уровень изношенности основных средств: 

     Кизн= АМнач/ПервС, где 

     АМнач - сумма начисленной амортизации на соответствующую дату

     ПервС - первоначальная стоимость основных средств на ту же дату

     Коэффициент годности (Кгодн) - является показателем, обратным коэффициенту износа по своему экономическому содержанию:

Кгодн = 1 – Кизн, или

     Кгодн = ОстС/ ПервС, где 

     ОстС - остаточная стоимость основных средств на соответствующую дату

     Расчет  рассмотренных показателей следует  провести в целом по основным средствам, а также отдельно по зданиям и  сооружениям; машинам, оборудованию, транспортным средствам (активной части); другим объектам основных средств.

     Столь детальный анализ имеет принципиальное значение, так как высокая степень  изношенности активной части основных средств имеет более негативные последствия, чем пассивных основных средств (частая поломка оборудования, выпуск бракованной продукции, рост затрат на ремонт, сокращение прибыли, снижение уровня эффективности хозяйственной  деятельности предприятия и ухудшение  ее конкурентных позиций);

     4) можно также провести анализ  динамики следующих показателей  объектов основных средств, раскрываемых  в приложении к бухгалтерскому  балансу:

     переданных в аренду;

     переведенных на консервацию;

     полученных в аренду;

     принятых в эксплуатацию и находящихся в процессе государственной регистрации.

     Кроме того, по данным формы № 5 можно оценить  результаты от переоценки объектов основных средств (их первоначальной стоимости  и начисленной амортизации), а  также изменение стоимости объектов основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации. Все это позволит получить дополнительную информацию об использовании основных средств на предприятии.

     В форме № 5 Приложение к бухгалтерскому балансу отдельным разделом выделена информация о движении доходных вложений в материальные ценности. Этот вид  активов был введен в бухгалтерский  баланс и приложение к нему с 01.01.2000. К доходным вложениям относится  имущество, передаваемое организацией в лизинг или предоставляемое  по договору проката.

     В приложении к бухгалтерскому балансу  раскрывается информация о первоначальной стоимости доходных вложений в материальные ценности на начало и конец года, величина поступивших и выбывших за год активов, а также сумма  начисленной амортизации на соответствующие  даты.

     Анализ  доходных вложений в материальные ценности по данным формы № 5 проводится по следующим  направлениям:

     1) анализ структуры доходных вложений  и ее изменения на конец  года по сравнению с началом.  При этом рассчитываются удельные  веса имущества, переданного по  договорам лизинга и проката,  в общей величине доходных  вложений на начало и конец  года и их изменение;

     2) анализ динамики доходных вложений  в материальные ценности. Для  этого рассчитываются абсолютные  изменения, темпы роста общей  суммы доходных вложений и  отдельных их видов, а также  определяются коэффициенты поступления  и выбытия, рассчитываемые аналогично  таким же показателям по основным  средствам и нематериальным активам;

     3) оценка уровня изношенности доходных  вложений в материальные вложения. Данное направление предполагает  расчет и оценку на начало и конец года коэффициента износа, рассчитываемого как отношение суммы начисленной амортизации на соответствующую дату к первоначальной стоимости доходных вложений на ту же дату.

     Проведенный анализ позволяет убедиться, что  форма № 5 обладает большими аналитическими возможностями для обобщенного  анализа основных средств, нематериальных активов и другого амортизируемого  имущества. На основе ее данных внешние  пользователи получают представление не только об объеме капитальных вложений организации в эти активы, прогрессивности их структуры, процессах обновления, но и уровне и динамике эффективности использования. Результаты такого анализа могут быть детализированы на основе привлечения внутренней информации и стать основой обоснования и совершенствования инвестиционной политики организации. 

     Анализ  состава, структуры  и динамики задолженности  и расходов по обычным  видам деятельности 

     Состояние дебиторской и кредиторской задолженности, их размеры и качество оказывают  сильное влияние на финансовое состояние  организации. Оценка состава, движения и состояния дебиторской задолженности  выполняется в аналитической  таблице. Аналогичные таблицы можно  построить и для кредиторской задолженности или совместить их (см. табл. 10 на стр. 36 ).

     Для анализа качества задолженностей используют показатель оборачиваемости, однако, для  его расчета данных формы №5 недостаточно.

     Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности: 

     Коб (ДЗ) = В / Зср, где 

     В - себестоимость проданных товаров (стр. 010 формы №2)

     Зср - среднегодовое значение дебиторской задолженности

     Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности: 

     Коб (КЗ) = С / Зср, где 

     С - себестоимость проданных товаров (стр. 020 формы №2)

     Зср - среднегодовое значение кредиторской задолженности.

     Анализ  этого раздела можно завершить  сравнением дебиторской и кредиторской задолженностей по темпу роста, оборачиваемости  в оборотах и в днях.

     Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением  продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров  и т.п. в соответствии с видом  деятельности, определенным уставом.

     При формировании расходов по обычным видам  деятельности должна быть обеспечена их группировка по элементам затрат (Таблица Расходы по обычным видам  деятельности формы №5). Это дает возможность:

     горизонтального;

     вертикального;

     трендового  анализа элементов затрат (см. табл. 12 стр. 38).

     Одна  из причин изменения затрат на производство – увеличение (уменьшение) объема производства продукции, так как при прочих равных условиях с увеличением объема производства возрастают затраты на основные материалы, энергию, заработную плату. Кроме того, на сумме затрат на сырье, материалы, топливо и электроэнергию отражаются изменения норм их расхода  и цены за единицу, замена одних материалов (топлива) другими. Изменения среднегодовой  стоимости основных средств, норм амортизационных  отчислений, а также сроков внедрения  нового оборудования и выбытия из эксплуатации старого влияют на сумму  амортизации основных средств.

     Под влиянием изменения численности  персонала и его средней заработной платы увеличиваются (уменьшаются) затраты на оплату труда и отчисления на социальные нужды.

     Различные темпы роста затрат по отдельным  их элементам вызывают изменения  в структуре затрат на производство. Поэтому важно анализировать  структуру затрат на производство, т.е. долю отдельных элементов затрат в общем их объеме, ибо изучение структуры по элементам затрат позволяет выявить соотношение затрат живого и прошлого (овеществленного) труда, установить, как изменилась материалоемкость, трудоемкость, энергоемкость производства.

     Данные  о структуре затрат на производство нужно анализировать в динамике за ряд лет. Это позволяет выявить  тенденции в изменении отдельных  элементов затрат (материальных, трудовых, энергетических и др.) в общей  сумме затрат на производство.

     Общая сумма затрат на производство формируется  под влиянием объема выпуска продукции  и улучшения (ухудшения) использования  производственных ресурсов.

     Для углубленного анализа влияния эффективности  использования производственных ресурсов следует определить затраты на 1 руб. объема продукции по формуле: 

     Сруб = Сзп / Q, 

     где Сруб - затраты на 1 руб. объема производства; руб.

     Сзп - затраты на производство продукции; зп

     Q - выпуск товаров и услуг.

     Для этого дополнительно понадобится  информация об объемах производства из пояснительной записки к отчетности.

     Взаимосвязь себестоимости продукции и эффективности  использования производственных ресурсов можно установить, если показатель затрат на 1 руб. объема продукции разложить  на отдельные элементы затрат: материальные затраты; затраты на оплату труда; ЕСН; амортизация; прочие затраты.

     Модель  разложения обобщающего показателя затрат на 1 руб. объема продукции такова: 

     Сруб = C / Q = См / Q + Соп / Q + Cам / Q + Cпроч / Q,

     где Сруб - затраты на 1 руб. объема продукции, руб.;

     С - себестоимость всей продукции;

     Q - выпуск товаров, работ, услуг,  руб.;