Приложение к годовому бухгалтерскому балансу организации (форма №5): содержание, составление и информационные возможности

     Кроме того, данная строка может присутствовать и в консолидированной отчетности группы взаимосвязанных организаций.

     При составлении консолидированной  отчетности стоимостная оценка деловой  репутации возникает, если номинальная  стоимость акций дочернего общества ниже балансовой оценки финансовых вложений головной организации в дочернее общество. Разница между номинальной стоимостью акций дочернего общества и балансовой оценкой финансовых вложений головной организации также указывается по этой строке сводной формы №5.

     Нематериальные  активы отражаются в этом разделе  по первоначальной стоимости. В графе 3 показывается стоимость НМА на 1 января отчетного года В графе 4 отражается стоимость НМА, поступивших в отчетного года, а в графе 5 - стоимость выбывших нематериальных активов в течение отчетного года В графе 6 указывается стоимость НМА по состоянию на 31 декабря отчетного года.

     Часть активов, называемых расходами на НИОКР, отражается в отдельной расшифровочной таблице. Поэтому для контроля за правильностью показателей в формах № 1 и 5 следует использовать формулу: 

     Таблица. Амортизация нематериальных активов 

     В данной таблице указываются суммы  накопленной амортизации по нематериальным активам на начало и конец года, отражаемые на счете 05 Амортизация  нематериальных активов. Амортизационные  отчисления могут начисляться, согласно ПБУ 14/07, не только по кредиту счета 05, но и по кредиту счета 04. Отражать оборот по кредиту счетов учета расходов и кредиту счета 04 в таблице  Нематериальные активы как их выбытие  не следует. Расшифровка в том числе должна соответствовать имеющимся у организации видам нематериальных активов.

     В разделе 2 Основные средства приводятся данные о движении (поступлении и  выбытии по всем источникам) и остатках основных средств на начало и конец периода по первоначальной (восстановительной) стоимости в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) по следующим видам:

• земельные участки и объекты природопользования;
• здания;
• сооружения;
• машины и оборудование;
• транспортные средства;
• производственный, хозяйственный инвентарь;
• рабочий скот;
• продуктивный скот;
• многолетние насаждения;
• другие виды основных средств.

     Кроме того, выделяется стоимость производственных, т.е. используемых в получении доходов  по обычным видам деятельности, и  непроизводственных (не используемых в обычной деятельности) основных средств. Из данных о стоимости производственных основных средств обособленно (в  справке к разделу 3) выделяются основные средства, переданные в аренду, бездействующие, т.е. находящиеся на консервации, имущество, находящееся в залоге. Информация этого подраздела детализирует соответствующие  данные балансовой статьи Основные средства.

     Таблица Основные средства является расшифровочной таблицей к строке 120 бухгалтерского баланса, в которой основные средства отражаются в традиционной для них  классификации по видам.

     Таблица Амортизация основных средств и  прочая информация об основных средствах  раскрывает информацию об амортизации  основных средств не так подробно, как раскрывается информация о стоимости  самих объектов основных средств: отдельно отражаются только суммы амортизации  зданий и сооружений, а также машин, оборудования и транспортных средств. Накопленная амортизация на начало и конец отчетного года всех остальных видов основных средств отражаются по строке другие.

     Организации-лизингодатели  в данной таблице не отражают суммы  накопленной амортизации по лизинговому  имуществу. Она отражается отдельно в расшифровочной таблице Доходные вложения в материальные ценности формы  № 5.

     Раздел 3 Доходные вложения в материальные ценности характеризует имущество  для передачи в лизинг и предоставления по договору проката.

     Поскольку в разделе 3 Амортизируемое имущество  данные о его движении приводятся по первоначальной стоимости, информация об амортизации нематериальных активов, основных средств, доходных вложений (если такие данные приводятся в этом разделе) указывается в справке к этому  разделу. В справке к разделу 3 указываются также данные о результатах  переоценки и других изменениях стоимости  основных средств.

     Таблица Доходные вложения в материальные ценности является расшифровочной таблицей к  строке 135 бухгалтерского баланса и  содержит данные аналитического учета  к счету 03 Доходные вложения в материальные ценности. На этом счете отражаются приобретенные организациями-лизингодателями  внеоборотные активы - имущество, предназначенное  для передачи в лизинг, и имущество (оборотные активы), предоставляемое  по договору проката организациями, осуществляющими деятельность по сдаче  имущества в прокат.

     В разделе 4 Расходы на НИОКР отражены данные о расходах организации на выполнение НИОКР.

     Расходы организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические  работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, учитываются на счете 04 Нематериальные активы обособленно  от нематериальных активов и также  обособленно отражаются в приложении по форме № 5 - таблице Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.

     Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские  и технологические работы принимаются  к бухгалтерскому учету на счете 04 Нематериальные активы в сумме  фактических затрат, при этом дебетуется счет 04 Нематериальные активы в корреспонденции  с кредитом счета 08 Вложения во внеоборотные активы.

     При списании в установленном порядке  расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические  работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, на расходы по обычным  видам деятельности кредитуется  счет 04 Нематериальные активы в корреспонденции  с дебетом счетов учета затрат (20 Основное производство, 26 Общехозяйственные  расходы и т.д.). Таким образом, остаток по счету 04-НИОКР, отражаемый по графе 6 Наличие на конец отчетного  года, представляет собой остаток  несписанных расходов.

     Если  использование результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических  работ в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд прекращается раньше запланированного срока, то суммы  расходов, не отнесенные на расходы  по обычным видам деятельности, списываются  в дебет счета 91 Прочие доходы и расходы с кредита счета 04-НИОКР. Данный оборот отражается справочно в данной таблице как сумма не давших положительных результатов расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, отнесенных на прочие расходы.

     В разделе 5 Расходы на освоение природных  ресурсов отражают данные о расходах организации на освоение природных  ресурсов: геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера.

     Таблица Расходы на освоение природных ресурсов отражаются расходы на освоение природных  ресурсов, носящие капитальный характер и приводящие к созданию внеоборотных активов по аналогии с расходами  на НИОКР, рассмотренными в предыдущей таблице. Расходы на освоение природных  ресурсов, накапливаемые на счете 08 и давшие результат, учитываются  по окончании как внеоборотные активы.

     Справочно в таблице отражается сумма расходов по участкам недр, незаконченным поиском и оценкой месторождений, разведкой и (или) гидрогеологическими изысканиями и прочими аналогичными работами, накопленная на счете 08, а также сумма расходов на освоение природных ресурсов, отнесенных в отчетном периоде на прочие расходы как безрезультатные бухгалтерской записью по дебету счета 91-2 и кредиту счета 08.

     В разделе 6 Финансовые вложения приводятся сведения о финансовых вложениях  организации. Он включает информацию о  составе долгосрочных и краткосрочных  финансовых вложениях, которые в  балансе показаны по статьям долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений. Чтобы заполнить этот раздел, нужно  использовать остатки на 1 января и 31 декабря отчетного периода.

     В соответствии с п. 41 ПБУ 19/02 в бухгалтерской  отчетности финансовые вложения должны представляться с подразделением в  зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Также, согласно п. 19 ПБУ 4/99 активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, а все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные. Поэтому такие финансовые вложения, как акции или вклады в уставные капиталы других организаций, как не имеющие срока обращения (погашения), всегда отражаются как долгосрочные.

     Для заполнения всех остальных строк  таблицы следует использовать данные аналитического учета по видам финансовых вложений, а внутри видов - по срокам обращения (погашения).

     Так как в соответствии с ПБУ 19/02 к  финансовым вложениям относится  дебиторская задолженность, приобретенная  по договору цессии. Отнесение дебиторской  задолженности к краткосрочной  или долгосрочной зависит от оставшегося  срока до истечения срока погашения  приобретенной в качестве финансового  вложения цессионарием дебиторской  задолженности.

     Из  общей суммы финансовых вложений отдельной строкой должны быть выделены вложения, имеющие текущую рыночную стоимость.

     Из  вкладов в уставные капиталы других организаций отдельно должны быть выделены вклады в дочерние и зависимые  хозяйственные общества. В соответствии со ст. 105 ГК РФ хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в  его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность  определять решения, принимаемые таким  обществом. Зависимым общество признается, если другое (преобладающее, участвующее) общество имеет более 20% голосующих акций акционерного общества или 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью (ст. 106 ГК РФ).

     В разделе 7 Дебиторская и кредиторская задолженность приводятся данные о  дебиторской задолженности, учитываемой  на счетах расчетов, с выделением остатков на начало отчетного периода, возникновением и погашением обязательств и остатков на конец отчетного года. Состояние  дебиторской и кредиторской задолженности  оказывает прямое влияние на платежеспособность организации. Это состояние определяется наличием просроченной задолженности, в том числе сроком более трех месяцев, а также наличием обеспечений  под кредиторскую задолженность, что  и отражается в данном разделе. Справочно организации показывают движение векселей и приводят перечень организаций-дебиторов, имеющих наибольшую задолженность.

     Таблица Дебиторская и кредиторская задолженность  является расшифровочной таблицей к  строкам 230 и 240 актива баланса. По строке 230 отражается долгосрочная дебиторская  задолженность, платежи по которой  ожидаются более чем через 12 месяцев  после отчетной даты, а отдельно по строке, не имеющей кода, отражается дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, т.е. дебетовая часть развернутого сальдо по счету 62 Расчеты с покупателями и заказчиками.

     В форме № 5 отдельно отражается остаток  выданных организацией авансов - дебетовая  часть развернутого сальдо по счету 60 Расчеты с покупателями и заказчиками  и прочая дебиторская задолженность.

     В разделе Дебиторская и кредиторская задолженность отражается информация о дебиторской задолженности  организации, учтенной на счетах:

     60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками  субсчет Расчеты по авансам  выданным;