Приложение к годовому бухгалтерскому балансу организации (форма №5): содержание, составление и информационные возможности

     62 Расчеты с покупателями и заказчиками;

     76 Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами субсчет Расчеты  по претензиям;

     71 Расчеты с подотчетными лицами;

     73 Расчеты с персоналом по прочим  операциям;

     75 Расчеты с учредителями;

     76 Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами и др. Отдельно  отражается сумма краткосрочной  (задолженности со сроком погашения  менее одного года) и долгосрочной  дебиторской задолженности (задолженности  со сроком погашения более  одного года).

     В этом разделе также отражается информация о кредиторской задолженности, учтенной на счетах:

     60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками;

     62 Расчеты с покупателями и заказчиками  субсчет Расчеты по авансам  полученным;

     68 Расчеты по налогам и сборам;

     69 Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению;

     70 Расчеты с персоналом по оплате  труда;

     71 Расчеты с подотчетными лицами;

     73 Расчеты с персоналом по прочим  операциям;

     76 Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами и др.

     Отдельно  указывается сумма краткосрочной (задолженности со сроком погашения  менее одного года) и долгосрочной кредиторской задолженности (задолженности  со сроком погашения более одного года).

     При заполнении этого раздела в графе 3 Остаток на начало года указывают  сальдо по вышеуказанным счетам по состоянию на 1 января отчетного  года (по дебиторской задолженности - дебетовое, по кредиторской - кредитовое). В графе 4 Остаток на конец года показываются остатки дебиторской и кредиторской задолженности по состоянию на 31 декабря отчетного года

     По  строке 240 бухгалтерского баланса отражается краткосрочная дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются  в течение 12 месяцев после отчетной даты, и отдельно по строке, не имеющей  кода, отражается дебиторская задолженность  покупателей и заказчиков. В форме  № 5 аналогично долгосрочной отражаются авансы выданные и прочая краткосрочная дебиторская задолженность.

     Строка 620 баланса Кредиторская задолженность  содержит большее число строк, раскрывающих состав задолженности, нежели дебиторской  задолженности. Кредиторская задолженность  включает задолженность перед поставщиками и подрядчиками (кредитовая часть  развернутого сальдо по счету 60 Расчеты  с поставщиками и подрядчиками), перед персоналом (счет 70 Расчеты  с персоналом по оплате труда), перед  внебюджетными фондами (счет 69 Расчеты  по социальному страхованию и  обеспечению), перед бюджетом (счет 68 Задолженность по налогам и сборам). Сумма кредитовых сальдо по другим счетам расчетов отражается по строке Прочие кредиторы.

     В форме № 5 в отличие от бухгалтерского баланса в состав кредиторской задолженности  включается также задолженность  по кредитам и займам, отражаемая в  балансе в сумме по строке 610 Займы  и кредиты.

     В разделе 8 Расходы по обычным видам  деятельности показываются расходы  предприятия по основному виду деятельности. Причем расходы организации даются по элементам затрат:

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация;
• прочие затраты.

     По  перечисленным элементам отражаются расходы организации, связанные  со списанием материально-производственных запасов на цели производства продукции (выполнения работ, оказания услуг), учтенная задолженность по оплате труда за выполненные работы (услуги), начисленная  амортизация и пр.

     Данные  приводятся в целом по организации (по всем видам деятельности) без  учета внутрихозяйственного оборота, к которому относятся затраты, связанные  с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации  для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и др. Приравниваются к данному обороту затраты  на исправление исправимого и  потери от неисправимого брака; затраты  при простоях по внешним причинам; расходы, возмещаемые виновными лицами; расходы, связанные со списанием активов, и иные расходы, списываемые в установленном порядке на счета учета финансовых результатов и капитала.

     В форме приводятся также изменения  остатков незавершенного производства (счет 20), расходов будущих периодов (счет 97) и резервов предстоящих расходов (счет 96).

     Заполняя  этот раздел, бухгалтер не должен включать в расходы по обычным видам  деятельности:

• затраты, связанные с передачей ценностей для нужд собственного производства и обслуживающих хозяйств;
• затраты по браку, простоям по внешним причинам;
• расходы, возмещаемые виновными лицами.

     В разделе 9 Обеспечения следует указать  величину обеспечений, выданных и полученных организацией на 1 января и 31 декабря  отчетного года. Таблица Обеспечения  является расшифровочной таблицей к  Справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах к форме № 1. В данной справке  приводятся по отдельным строкам  обеспечения обязательств и платежей полученные (забалансовый счет 008) и выданные (забалансовый счет 009).

     В форме № 5 следует указать качественные характеристики полученных и выданных обеспечений. Обеспечением задолженности  могут выступать векселя, а также  имущество - основные средства, ценные бумаги и иные финансовые вложения, прочие имущественные объекты.

     Последний раздел 10 Государственная помощь посвящен государственной помощи, под которой  подразумевается увеличение экономической  выгоды организации в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества).

     В соответствии с п. 16 ПБУ 13/2000 Учет государственной  помощи бюджетные кредиты, предоставленные  организации, отражаются в бухгалтерском  учете в общем порядке, принятом для учета заемных средств.

     В таблице должен быть указан кредитовый оборот по счету 86 Целевое финансирование, на котором отражаются остатки полученных из бюджета средств, учтенных на счете  в разрезе источников поступления.

     В форме № 5 должны быть отражены полученные организацией бюджетные кредиты, учтенные на счете 66 Краткосрочные кредиты  и займы или 67 Долгосрочные кредиты  и займы на отдельных субсчетах.

     При этом к бюджетным кредитам не относятся  налоговые кредиты, отсрочки и рассрочки  по уплате налогов и платежей и  других обязательств. В то же время  получение бюджетных кредитов в  виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы  и другое имущество), и в других формах отражается в рассматриваемой  таблице. Кроме того, некоммерческие организации заполняют отчет  о целевом использовании полученных средств (форма № 6). Приложение 6.

     Также организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую  бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для  заинтересованных пользователей при  принятии экономических решений. В  ней раскрываются динамика важнейших  экономических и финансовых показателей  деятельности организации за ряд  лет; планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении  заемных средств, управления рисками; природоохранные мероприятия; иная информация.

     Практический  пример заполнения приложения к бухгалтерскому балансу представлен в Приложении А и в Приложении Б.

 

     1.2 Взаимосвязь Приложения к бухгалтерскому балансу с другими формами отчетности 

     Отчетность  составляется на основании данных бухгалтерского учета и законодательно ее состав определен так, что многие показатели в формах 1-5 взаимосвязаны. Так, форма  № 5 Приложение к бухгалтерскому балансу связана с формой № 1 Бухгалтерский баланс, формой № 3 Отчет об изменениях капитала и формой № 2 Отчет о прибылях и убытках.

     Взаимоувязка показателей формы № 5 Приложение к бухгалтерскому балансу и формы № 1 Бухгалтерский баланс представлена в Приложении В. 

     Таблица 1

     Взаимоувязка показателей формы № 2 Отчет о прибылях и убытках и формы № 5 Приложение к бухгалтерскому балансу

 

     Таблица 2

     Взаимоувязка показателей Отчета об изменениях капитала (форма № 3) с показателями Приложения к Бухгалтерскому балансу (форма № 5)

 

     Таким образом, поскольку форма № 5 является лишь детализацией отдельных статей баланса и отчета о прибылях и  убытках, сводные данные по разделам Приложения должны с ними совпадать. 

3. Использование информации формы № 5 для целей финансово-экономического анализа

 

     Анализ  информации о составе, выбытии НМА, ОС, ФВ 

     На  основе данных приложения к бухгалтерскому балансу можно провести анализ состояния  нематериальных активов, основных средств, финансовых вложений.

     Так, анализ нематериальных активов проводится по следующим направлениям:

     1) анализ структуры нематериальных  активов и ее изменения на  конец анализируемого года по  сравнению с его началом. Для  этого рассчитывается удельный  вес отдельных видов нематериальных  активов в общей их величине  на начало и конец года, определяется  изменение их удельных весов;

     2) анализ движения нематериальных  активов. В процессе такого  анализа рассчитываются абсолютное  изменение и темп роста нематериальных  активов в целом и отдельных  их видов на конец года по  сравнению с началом. Можно  также определить коэффициенты  движения нематериальных активов:

     Коэффициент поступления нематериальных активов - характеризует долю вновь поступивших  за год активов в их стоимости  на конец анализируемого периода  и рассчитывается по формуле:  

     Кпост(НМА)= НМАпост/НМАк.г., где 

     НМАпост - стоимость поступивших за год нематериальных активов, тыс. р.

     НМАк.г. - стоимость нематериальных активов на конец года, тыс. р.

     Коэффициент выбытия нематериальных активов (Квыб) – показывает долю выбывших за год нематериальных активов в их стоимости на начало анализируемого периода, рассчитывается по формуле: 

     Квыб(НМА)= НМАвыб/НМАн.г., где 

     НМАвыб - стоимость выбывших за год нематериальных активов, тыс. р.

     НМАк.г. - стоимость нематериальных активов на начало года, тыс. р.

     3) анализ степени списания стоимости  нематериальных активов на расходы  организации (путем начисления  амортизации).