Представление финансовой отчетности в соответствии с МСФО

     6. Амортизационные отчисления и другие суммы, списываемые в погашение стоимости материальных и нематериальных долгосрочно эксплуатируемых активов.

     7. Прочие эксплуатационные затраты:  расходы на рекламу, фрахт,  командировочные, комиссионные, почтово-телеграфные, телефон  и  другие  виды  связи;  внутренние  административно-управленческие  расходы,  различные списания,  лицензионные платежи, аудиторские услуги и т.п. 

     Исчисление операционной прибыли по формату себестоимости.

     1. Оборот по продажам включает доходы от реализации товаров  и  услуг  обычной  хозяйственной  деятельности,  ненужных материальных запасов, собственных полуфабрикатов, другие до­ходы,  которые  подробно  рассматривались  выше.  Изменения  в стоимости запасов продукции и незавершенного производства не учитываются.

     2. Себестоимость проданной продукции,  товаров, услуг: производственная себестоимость продукции и сданных услуг независимо от периода, к которому относятся издержки; производственные накладные расходы и другие затраты, относящиеся к производственной сфере, — исследования и разработки новой продукции,  гарантии,  ответственность за  качество;  стоимость покупных товаров, проценты и налоги, включаемые в себестоимость.

     3. Валовой операционный результат от продажи

     4. Коммерческие расходы: все расходы, связанные с продажей, учитываются в том отчетном периоде, к которому они относятся. В коммерческие расходы входят расходы отделов сбыта, рекламы, маркетинга, агентской сети, расходы на расширение сбыта и др.

     5. Управленческие расходы за отчетный  период.

     6.  Операционный  финансовый  результат  от  реализации.

     Иные  доходы и расходы, включаемые в отчеты о прибыли и убытках. Это доходы и результаты, не связанные непосредственно с операциями по продажам.

     1. Доходы от долевого участия в других предприятиях и иных долгосрочных инвестиций: дивиденды, участие в прибылях товариществ, проценты по ссудам, доходы от облигаций и т.п.

     2. Прочие проценты и доходы: проценты по вкладам в кредитных учреждениях, по оборотным долговым обязательствам и векселям, курсовые валютные разницы, надбавки за платежи в рассрочку, ажио и дизажио по ценным бумагам и т.п.

     3. Списания с денежных инвестиций и ценных бумаг.

     4. Выплачиваемые проценты и другие платежи. Общий финансовый результат подсчитывается по следующей схеме:

Общая прибыль до налогообложения  (+);

Налог на прибыль  (-);

Нетипичные  доходы (или расходы)  (+) (-);

Налог на нетипичные доходы  (-);

Прочие  налоги  (-).

     Организации, представляющие отчетность по формату себестоимости, обязаны раскрывать в примечаниях дополнительную информацию о характере расходов по элементам. Например, амортизация, материальные затраты, расходы на оплату труда и т.п.

     Стандарт  требует раскрыть в самом отчете о прибылях и убытках либо в примечаниях к нему суммы дивидендов на акции, объявленных или предложенных к объявлению за отчетный период.

     Изменения  в  готовой  продукции  и  незавершенном  производстве отражают изменения в производственных расходах. Если запасы готовой продукции и незавершенного производства, показанные по фактическим затратам, уменьшились, значит, производственные расходы на проданную продукцию увеличилась.

     Если, наоборот, эти запасы увеличились, то производственные расходы на проданную продукцию в результате этого уменьшились. В отчете сумма изменений показана непосредственно вслед за выручкой, но это не означает, что данная сумма относится к доходам. Во всех случаях, независимо от формы представления, имеет место корректировка затрат на продажи.

     Названия  статей отчета о прибылях и убытках, число таких статей  и  число  иных  рубрик  могут  меняться  в  зависимости  от характера операций, проведенных организацией, и в интересах достоверного и полного представления информации о формировании финансовых результатов в отчетном периоде. 

     2.4 Основные операции, отражаемые в отчете об изменении капитала

  

     В  отличие  от  баланса  и  отчета  о  прибылях  и  убытках  этот  отчет  не имеет  подробно  описанного  формата  представления.  Международные стандарты предлагают несколько вариантов для его построения. МСФО 1  предлагает  два  варианта  отражения  изменений,  произошедших в капитале компании за отчетный период.

     Первый  вариант заключается в построении финансового отчета, который  называется  отчет  об  изменениях  в  капитале.  Этот  отчет  должен включать  в  себя  прибыли  и  убытки  предприятия  за  отчетный  период,  в том числе те из них, которые признаются непосредственно в разделе «Капитал».  При  этом  информация  должна  быть  представлена  в  разрезе  по классам  капитала,  по  каждому  из  которых  должна  быть  произведена выверка начального и конечного сальдо.

     Капитал может быть разделен на следующие классы:

- уставный  капитал; 

- эмиссионный  доход; 

- собственные  акции, выкупленные у акционеров;

- резерв  по переоценке основных средств; 

- резерв  по курсовой разнице, полученной в процессе перевода отчетности дочерних компаний;

- деловая репутация приобретенных компаний;

- нераспределенная  прибыль. 

     Отчет  об  изменениях   в  капитале  должен  отражать  основные  статьи, являющиеся результатом основных операций деятельности компании:

- прибыли и убытки, не признаваемые в отчете о прибылях и убытках (например,  в связи с переоценкой финансовых  инструментов,  основных средств,  курсовые  разницы,  получаемые  в процессе  перевода  отчетности дочерних компаний, выраженной в иностранной валюте  и т. д.);

- чистая прибыль (убыток);

- выплаченные дивиденды;

- изменения в дополнительном капитале;

- результаты сделок с акционерами (собственниками) компании.

     В  капитале  организации  отражаются  также  изменения  в  учетной  политике,  которые  повлекли  за  собой  корректировку  отдельных  статей  баланса.  Изменения  также  могут  быть  вызваны  изменением  какого-либо  из международных стандартов.

     Согласно  второму варианту предприятие должно представить отчет о признанных прибылях и убытках, который будет включать только чистое  влияние  прибылей  и  убытков,  отраженных  в  разделе «Капитал».  В этом  случае  отчет  не  будет  включать  операции,  связанные  с  изменением уставного  капитала,  выплаты  дивидендов  и  т.  д.  Все  эти  статьи  должны быть раскрыты в приложении к финансовой отчетности.

     Среди  российских  предприятий,  подготавливающих  финансовую  отчетность в соответствии с МСФО, более распространен первый вариант. 

     2.5 Отчет о движении денежных  средств  

     В  последнее  время  в  прессе  часто  упоминаются обанкротившиеся предприятия.  Эти  предприятия  работали, производили и отгружали продукцию  и  даже  получали  прибыль,  но  когда  приходило  время  расплачиваться с кредиторами, у них не оказывалось денег. К сожалению, сегодня таких предприятий стало очень много. Очевидно, это проблема заключается в недостатке «живых» настоящих денег, которыми можно расплатиться  с поставщиками,  работниками,  банками.  Оказывается, что для понимания проблем ликвидности предприятия наличия одного отчета о прибылях и убытках недостаточно, так как вполне возможна ситуация,  когда  компания  имеет  прибыль,  но  при  этом  не  в  состоянии  расплатиться  со  своими  кредиторами.  Специально  для  того,  чтобы  выявить такие  проблемы  на  ранних  этапах,  проследить  тенденции  в  движении  денежных средств, и был разработан отчет о движении денежных средств (Приложение 3).

     В  соответствии  с  МСФО 7  Отчет  о  движении  денежных  средств  содержит  сведения  о  поступлениях  и  платежах  денежных  средств,  а  также денежных эквивалентов.

     Денежные  средства состоят из наличных средств в кассе, на счетах в банке и депозитах до востребования.

     Денежные  эквиваленты - это финансовые вложения, которые должны быть:

- краткосрочными (срок погашения три месяца  и менее);

- высоколиквидными,  т.е.  быстро  конвертируемыми  в  определенные суммы денежных средств;

- подверженными  незначительному риску изменения  в стоимости. 

     Движение  денежных средств обобщается и анализируется по отношению к видам деятельности предприятия.

     Вся  хозяйственная  деятельность  предприятия  может  быть  распределена на три группы:

     1. Операционная  деятельность - это деятельность,  для  которой  создана компания и которая, в большинстве случаев, приносит основной доход:

- денежные  поступления от продажи товаров и оказания услуг;

- денежные  поступления  от  предоставления  прав  пользования  лицензиями, гонораров, комиссионных вознаграждений и иных доходов;

- денежные  выплаты поставщикам товаров; 

- денежные  выплаты работникам.

     2. Инвестиционная  деятельность - это  деятельность,  связанная  с приобретением  и  выбытием  долгосрочных  активов  и  других  инвестиций. Это важно. Так как отражаются затраты, произведенные в отношении ресурсов, предназначенных для получения будущих доходов, и выбытия денежных средств:

- денежные  платежи, связанные с приобретением имущества, машин и оборудования,  нематериальных  и  прочих  внеоборотных  активов.  Они также  включают  платежи,  связанные  с  капитализируемыми  расходами  на разработки и на собственное строительство;

- поступления денежных средств от продажи основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов;

- платежи  и поступления денежных средств, относящиеся к акционерному  капиталу  и  долговым  инструментам,  долям  участия  в  совместной деятельности предприятия;

- денежные  ссуды, предоставленные другим предприятиям, и поступления денежных средств, связанные с погашением таких ссуд.

     3. Финансовая деятельность - это деятельность, отражающаяся в изменении объема и состава собственного капитала и заемных средств компании.

     Движение  денежных  средств  от  финансовой  деятельности  важно, так как оно  помогает прогнозировать будущие денежные обязательства со стороны  источников  финансирования  предприятия.  Движение  денежных средств от финансовой деятельности включает:

-  поступления   денежных  средств  от  выпуска  акций  или  иных  акционерных инструментов;

-  поступления   денежных  средств  от  выпуска   долговых  обязательств, кредитов  и других кратко - и долгосрочных заимствований;

-  денежные  платежи  акционерам  в  связи  с  приобретением  или  выкупом акций предприятия;

-  денежные  платежи,  связанные  с  возвратом   заемных  денежных средств; 

-  денежные  платежи  арендатора  в  счет  уменьшения  существующих финансовых обязательств, относящихся к финансовому лизингу.

     Информация  о выплаченных процентах и дивидендах должна раскрываться  отдельными  строками  в  отчете  о  движении  денежных  средств. МСФО 7  разрешает  два  способа  классификации  процентов  и  дивидендов по видам деятельности: