Представление финансовой отчетности в соответствии с МСФО

- уместность

     Информацию  можно  считать  уместной,  если она оказывает влияние на экономические  решения заинтересованных  в  ней  пользователей,  позволяет  осуществлять оценку  прошлых,  настоящих  и  будущих  событий,  подтверждает  или опровергает прошлые оценки.  Важными характеристиками уместности информации является:

- ценность  для  прогнозирования  и   ценность  обратной  связи, то  есть подтверждения;

- своевременность,  которая  означает,  что   вся  существенная информация  своевременно  без задержки  включена  в финансовый  отчет и сам финансовый  отчет представлен вовремя без задержки. 

- надежность

   Информация  считается надежной,  когда  она  представляет  собой  именно  то,  что  она должна  представлять,  когда  в  ней  отсутствуют  существенные ошибки  и  искажения.  Кроме  того,  любой  заинтересованный пользователь ожидает от полученной  информации правдивого  отражения  результатов  финансово-хозяйственной  деятельности  и  финансового  положения  экономического  субъекта. Однако любая учетная информация а, следовательно, и ее результативные  показатели  подвержены  влиянию,  как человеческого фактора,  так и неточностей,  свойственных  с несовершенством процесса бухгалтерского учета. 

     В  соответствии  с  Принципами  МСФО  информация  считается  надежной,  если  она  удовлетворяет  следующим  характеристикам:

- преобладанием экономического содержания над юридической формой.

     Известно,  что  юридическая  или  установленная  законодательством  форма  представления  экономической  информации  не  всегда  правильно  отражает  экономическую  сущность фактов  финансово-хозяйственной  деятельности.

- преобладание сущности над формой.

     В  международной  практике  принято  считать,  что  не  важно,  в какой форме будет представлена  учетная информация,  важно,  чтобы она правдиво  отражала  экономическую сущность  всех учитываемых  фактов.

     Чтобы  бухгалтерская (финансовая)  информация,  представляемая  в  отчетности,  была  надежной, она  должна  наиболее  полно  отражать  результаты  финансово-хозяйственной  деятельности  экономического  субъекта.  Недостаток  или  пропуск  информации затрудняет  процесс  принятия  экономических  решений,  делает информацию не надежной. При  формировании  бухгалтерской (финансовой)  отчетности  составителям  приходится  постоянно  сталкиваться  с  рядом  неопределенностей,  сопровождающих  весь  процесс  финансово-хозяйственной  деятельности  экономического  субъекта.  По  это  причине  составители должны  соблюдать определенную  степень осторожности  в процессе  формирования  суждений  при выполнении  различного  рода  расчетов,  требуемых в условиях  возникающих неопределенностей.  Одним словом,  составители должны  руководствоваться,  так  называемым,  принципом осмотрительности  при подготовке  бухгалтерской (финансовой) отчетности.

- сопоставимость

     Для  увеличения  степени  полезности учетной  информации  она  должна  обладать, таким  важным качеством,  как сопоставимость. Заинтересованным  пользователям  для  принятия  экономических решений необходимо проводить ряд аналитических процедур,  позволяющих  определить  тенденции  развития экономического  субъекта.  С  этой  целью  используется  отчетная  информация  за  ряд  лет.  Кроме  того,  на  практике,  часто возникает  необходимость  сравнения  результативных  показателей  финансово-хозяйственной  деятельности  и  финансового положения  различных  экономических  субъектов.  Однако  не следует забывать, что каждый экономический субъект индивидуален. По  этой  причине  измерение  и  отражение  фактов  финансово-хозяйственной  деятельности,  а  главное  отражение  результатов этой деятельности в бухгалтерской (финансовой) отчетности  должно  осуществляться  по  единой  методике,  как для самого экономического субъекта, так и для других субъектов.

     В  связи  с  вышеизложенным,  важным  условием  сопоставимости  результативных  показателей  является  то,  что  все  заинтересованные  пользователи  должны  быть  информированы о  вариантах учетной политики,  применяемой при  их  формировании, а также любых изменениях в ней и результатах этих изменений.  Достижение  и  соблюдение  указанных  выше  качественных характеристик бухгалтерской (финансовой) информации играет  первостепенное  значение  в  расширении  аналитических свойств информационной базы. Но в то же время Принципы  МСФО  накладывают определенные  ограничения на противоречивые  требования  уместности  и надежности  представляемой информации. Так,  если  информация  получена  заинтересованными  в ней  пользователями  с  определенной  степенью  задержки  чтобы оказать влияние на экономическое решение, то она не может воздействовать на это, уже принятое, решение, а, следовательно, такая информация не может быть уместной.  Отсюда  своевременность  представления  информации, есть не что иное, как определенного рода фактор уместности. Однако  надежность,  как  характеристика  информации, требует определенного временного периода на ее подготовку, то  есть  необходим  анализ  каждого  факта  финансово-хозяйственной  деятельности,  что  определяет  некоторую  степень  задержки  в  получении  результативных  показателей,  а  это,  как  было  указано  ранее,  влияет  на  уместность  информации.  По  этой  причине  необходим  определенный  баланс между уместностью и надежностью. В  то  же  время  известно,  что  любая  информация  должна представляться  лишь  тогда,  когда  выгода  от  нее  превышает затраты на ее получение.

- существенность

     Информация  считается  существенной,  если  ее  пропуск или искажение могли бы повлиять на принятие экономического решения пользователями.  Существенность показывает  скорее  порог  или  точку  отсчета  и  не является  основной  качественной  характеристикой,  которой  должна  обладать  информация,  для  того,  чтобы быть  полезной.  На  практике  каждая существенная статья должна представляться в финансовой отчетности отдельно, а несущественные статьи объединяются с аналогичными суммами.

- правдивое представление

     Согласно  МСФО  информация  должна  правдиво представлять  операции и прочие события, которые она характеризует. Это не результат намеренного искажения,  а  скорее  присущие  бизнесу  трудности  в  идентификации операций и т. д.

- нейтральность

     Нейтральность  означает  непредвзятость,  что  проявляется  у  ее  составителей  намерения  склонить  пользователей  отчетности  к  определенному решению.

- осмотрительность

     Суть  этой  качественной  характеристики  состоит во  введении  определенной  степени  осторожности  в  процесс  формирования  суждений,  необходимых в производстве расчетов, требуемых в условиях неопределенности,  так,  чтобы  активы  или  доходы  не  были  завышены,  а  обязательства или  расходы  занижены.  Для  практического применения  этой  характеристики требуется использование профессионального суждения бухгалтера.

- полнота

     Согласно  «Принципам»  МСФО  информация  в  финансовой  отчетности, чтобы быть надежной, должна быть полной с учетом ее существенности и затрат на ее получение. Пропуск или недостаток данных может сделать  информацию  ложной  и  дезориентирующей,  а  следовательно,  ненадежной и несовершенной с точки зрения ее уместности.  

     1.4 Элементы финансовой отчетности

     Согласно  Принципам  МСФО  в  мировой  практике  бухгалтерская (финансовая) отчетность призвана отражать:

- финансовое положение экономического субъекта;

- результаты  финансово-хозяйственной  деятельности  экономического субъекта;

- изменения  в  финансовом  положении  экономического субъекта.

  Отчетность  отражает результативные  показатели  финансово-хозяйственной деятельности,  объединяя  их  в  обширные  классы  в  соответствии  с  их  экономической  сущностью. Эти  классы  результативных  показателей  международная практика определяет как элементы финансовой отчетности. При  этом  те  элементы, которые  непосредственно  связаны  с  измерением  финансового  положения  экономического субъекта  и  при  этом  отраженны  в  балансе,  подразделяют  на активы, обязательства и капитал.

     Элементы,  которые  связаны  с  измерением  результатов финансово-хозяйственной деятельности и отраженны в отчете о прибылях и убытках, подразделяют на доходы и расходы. Иные  отчетные  формы не  отражают  особых,  уникальных для них элементов и служат, главным образом, вспомогательным  информационным  материалом  для  принятия  экономических решений.

     Под  активами  в  мировой  практике  понимают  ресурсы, контролируемые  экономическим  субъектом  в  результате  событий прошлых периодов, от которых он ожидает экономической выгоды в будущем.

     Будущая  экономическая  выгода,  заложенная  в активе,  есть определенного рода  потенциал,  который войдет,  прямо или косвенно,  в поток денежных  средств или их  эквивалентов данного экономического  субъекта.  При этом  сам потенциал может быть производительным, то есть быть частью операционной  деятельности  субъекта,  принимать  форму  конвертируемости в денежные средства или их эквиваленты, или обладать способностью сокращать отток денежных средств.

     Обязательство - это текущая задолженность экономического  субъекта,  возникающая  из  событий  прошлых  периодов, погашение  которой приводит к оттоку ресурсов, содержащих экономическую выгоду.

     Обязательства подразделяют на:

- юридическиобязательные,  являющиеся  следствием  юридически  оформленных  договоров  или  требований  законодательных актов; 

- возникающие  из  нормальной  финансово-хозяйственной деятельности,  нормальных  взаимоотношений  с  партнерами, обычаев и желания поддерживать хорошие деловые отношения, деловую репутацию.

     Капитал - это  доля  в  активах  экономического  субъекта, остающаяся после вычета его обязательств. Несмотря  на  то,  что  по  данному  определению  капитал определен как остаточный (собственный), в балансе он может разбиваться на подклассы (нераспределенная прибыль, резервы и пр.). Такое подразделение целесообразно в части принятия  решений  заинтересованными  пользователями,  когда  они определяют  всевозможные  ограничения  способности  экономического  субъекта  осуществлять  распределение  или  иное использование капитала.

     Результаты  финансово-хозяйственной  деятельности.  Известно,  что  прибыль  является  основным  результативным показателем  финансово-хозяйственной  деятельности  экономического  субъекта.  При  этом  в  большинстве  стран  мировой экономики  данный  показатель  является  мерой  оценки  этой деятельности или основой для принятия иных расчетов, таких как прибыль на инвестиции или прибыль на акцию и др.

     Основными  элементами  бухгалтерской (финансовой) отчетности,  связанными  с  измерением  прибыли  в  мировой практике, служат доход и расходы.

     Под  доходом  понимается  приращение  экономических выгод  за  отчетный  период  в  виде  притока  или  увеличения активов,  а  также  уменьшения  обязательств,  что  приводит  к увеличению капитала, не связанного с вкладами участников. МСФО  доходы  связывает  с  выручкой  от  финансово-хозяйственной деятельности и прочими доходами, к которым обычно относят доходы от реализации внеоборотных активов, от  переоценки  ценных  бумаг,  от  увеличения  балансовой стоимости долгосрочных активов и др.

     Расходы - это  уменьшение  экономических выгод в течение  отчетного  периода,  происходящие  в  форме  оттока  или уменьшения  активов,  а  также увеличения  обязательств,  приводящих к уменьшению капитала, не связанного с его распределением между участниками.  К таким элементам МСФО относят убытки,  а также расходы,  связанные  с  процессом  финансово-хозяйственной  деятельности.

     Указанные  выше  элементы  бухгалтерской (финансовой) отчетности  являются  основными  понятиями  всей  бухгалтерской (финансовой)  информации,  которые  отражаются  в  балансе  и  отчете  о  прибылях  и  убытках  и  служат  основой  для принятия экономических решений. Однако все эти элементы, в приведенных определениях, отражаются  в  виде  их  основных  характеристик,  которые  не раскрывают  критерии  их  соответствия (удовлетворения)  данным элементам.

     Таким образом, все определения включают статьи, которые могут быть не признаны в отчетных формах, так как они не всегда удовлетворяют критериям признания.

     1. Активы (assets). В международной практике под активами  понимаются  ресурсы,  контролируемые  предприятием  и являющиеся  результатом  прошлых  событий  и  источником будущих экономических выгод предприятия. Такая трактовка отличается  от  российской,  когда  активами  признаются  средства  предприятия,  классифицированные  по  составу  на  определенную дату и составляющие левую часть баланса.