Представление финансовой отчетности в соответствии с МСФО

     2.  Обязательства (liabilities).  Это существующие  в настоящий  момент  обязательства  компании,  являющиеся  результатом  прошлых  событий  и  источником  будущих  изъятий  ресурсов  компании  и  уменьшения  экономических  выгод. Понимание  обязательств  также  не  соответствует  принятому  в России,  где  обязательства считаются  источниками  средств предприятия, сгруппированными в правой части баланса. 

     3.  Капитал (capital; equity) - оставшаяся  доля  собственных  активов  предприятия  после  вычета  обязательств.  Такая трактовка капитала обусловлена тем, что в случае ликвидации предприятия кредиторы имеют приоритет перед собственниками,  и  их  требования  удовлетворяются  в  первую  очередь. Понятие  капитала  в  отечественной  практике  бухгалтерского учета появилось лишь в 1994 году с переименованием счета 85 в «Уставный капитал». 

     4.  Доходы (income) - это  увеличение  экономических  выгод  предприятия  за  отчетный  период,  которое  выражается  в увеличении  активов  или  уменьшении  обязательств,  результатом чего является увеличение капитала (увеличение капитала не за счет вкладов собственников).

     5. Расходы - уменьшение экономических выгод за отчетный  период,  которое  выражается  в уменьшении  или потере стоимости  активов  или  в  увеличении  обязательств,  которые приводят к уменьшению капитала. Убытки считаются по своей сути расходами и не выделяются в отдельный элемент финансовой отчетности.

     В основном доходы и расходы отражаются в Отчете о совокупной прибыли, однако есть ситуации, когда они напрямую влияют на величину капитала, например переоценка основных средств в сторону увеличения.

     Отражение этих элементов в финансовой отчетности возможно только в том случае, когда они удовлетворяют критериям признания:

- наличию высокой вероятности притока или оттока будущих экономических выгод, связанных с основными элементами;

- возможности надежной оценки их стоимости.

     Оценка - определение денежной величины, по которой элемент должен отражаться в финансовой отчетности.

     В Концептуальных основах определяются несколько видов оценок.

     Первоначальная (историческая)  стоимость. Для активов - сумма денежных средств или их эквивалентов  (или  справедливая  стоимость  иного  возмещения),  уплаченных  в  момент  приобретения  активов.  Для  обязательств - сумма денежных средств или иных поступлений, полученных в результате возникновения обязательств. Например, в случае задолженности по налогам - это сумма денежных средств, которая будет выплачена для погашения обязательств в ходе нормальной хозяйственной деятельности.

     Текущая стоимость. Для  активов - сумма денежных средств или их эквивалентов, которая должна была быть заплачена, если бы такой же или аналогичный актив приобретался в настоящий момент времени. Для обязательств - недисконтированная сумма денежных средств или их эквивалентов, которая потребовалась бы для погашения обязательств в настоящий момент.

     Возможная стоимость продажи/стоимость погашения. Для активов - сумма денежных средств или эквивалентов, которая могла бы быть получена от продажи актива в нормальных условиях в настоящий момент. Для обязательств — недисконтированная сумма денежных средств или их  эквивалентов,  которую  предполагается  заплатить  для  погашения обязательств в ходе нормальной хозяйственной деятельности.

     Дисконтированная  стоимость.  Для активов - дисконтированная величина будущих чистых притоков денежных средств, которые, как предполагается, будут получены от данного актива в ходе нормальной хозяйственной деятельности.  Для  обязательств - дисконтированная  величина будущих чистых оттоков денежных средств, которые, как предполагается,  потребуются  для  погашения  обязательств  в  ходе нормальной хозяйственной деятельности.

     В последнее время большое распространение получил метод оценки по справедливой стоимости - сумма, на которую можно обменять активы или обязательства при совершении  сделки  между  хорошо  осведомленными,  желающими совершить операцию, независимыми друг от друга сторонами.

     Под  «хорошо  осведомленными  сторонами»  понимают стороны, которые имеют  информацию о:

- технической характеристике данного объекта;

- существующих и потенциальных возможностях эксплуатации объекта;

- рыночных ценах на аналогичные объекты. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2 ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ В СООТВЕТСТВИИ С МСФО 

     2.1 Структура и содержание  финансовой отчетности  

     Финансовая  отчетность,  публикуемая  западными  компаниями,  представляет  собой  красочно  оформленные  буклеты,  которые,  помимо  самих  форм  бухгалтерских  отчетов,  заверенных  аудитором,  содержат  много  другой  информации. Как  правило,  это  обращение президента  компании  к акционерам,  отчет  совета  директоров,  анализ  развития  фирмы  за предшествующие периоды, прогноз на ближайшие годы, описание географии и размера инвестиций, международных связей,  рассказ  о  социальной  политике  компании  с  различными графиками,  схемами,  диаграммами,  фотографиями  и  т.д. 

     Такая  информация  не  регулируется  и  представляется  исключительно  по  усмотрению  компании.  Тем  не  менее,  она очень важна для пользователей как  дополнительный  источник  данных  для  принятия  решений.  Количество  такой  информации определяется  противоположными  тенденциями:  с  одной  стороны, это желание менеджеров дать рекламу своей деятельности и привлечь новых инвесторов, с другой - попытка скрыть конфиденциальную  информацию,  которая может нанести ущерб интересам фирмы. В последнее время крупные российские  компании,  в  частности  банки,  также  стали  публиковать свою отчетность в таком виде. Непосредственно бухгалтерская отчетность включает в себя различное количество отчетов, которое регламентируется правилами или стандартами соответствующих стран. 

     Обобщая и анализируя цели различных групп заинтересованных  пользователей  бухгалтерской (финансовой)  информации, Комитет по Международным стандартам финансовой отчетности  выпустил  стандарт  МСФО 1 «Представление  финансовой  отчетности»,  целью  которого  является  создание нормативной  базы  для  формирования  и  представления  единой унифицированной бухгалтерской (финансовой) отчетности общего назначения для обеспечения ее сопоставимости.

     Для достижения вышеуказанной цели данный Стандарт устанавливает:

- единство  правил  для  представления  бухгалтерской (финансовой) отчетности;

- общие рекомендации по ее структуре;

- минимально допустимые требования по ее содержанию;

- рекомендации  по  ее  соответствию  и  отклонениям  от МСФО.

     МСФО 1  регламентирует  формирование  и представление всех форм бухгалтерской (финансовой) отчетности общего назначения, предназначенных для заинтересованных в ней пользователей,  которые  не  имеют  возможности  запрашивать дополнительную,  то  есть  более  конкретную  информацию  об экономическом субъекте.

     За  подготовку  и  представление  бухгалтерской (финансовой)  отчетности  несет  ответственность  управляющий  орган экономического субъекта.

     Полный  комплект бухгалтерской (финансовой) отчетности обязательно должен включать:

- Бухгалтерский баланс;

- Отчет о прибылях и убытках;

- Отчет  об изменениях в капитале;

- Отчет о движении денежных средств;

- Пояснительные примечания;

- Учетную  политику;

     Экономический  субъект  поощряется  к  представлению  дополнительной  как  финансовой,  так  и  не  финансовой  информации.

     Бухгалтерская (финансовая)  отчетность  должна  быть определена  и  выделена  из  прочей  представленной  информации. При этом все требования МСФО относятся только к бухгалтерской (финансовой)  отчетности.  Вся  прочая  информация  не регламентирована  и  представляется  на  усмотрение управляющего органа экономического субъекта.

     Каждый  компонент  бухгалтерской (финансовой)  отчетности должен быть четко определен. Кроме  того,  должны  быть  указаны  и  повторяться  следующие показатели:

- название  экономического  субъекта  или иные  опознавательные признаки; - охватывает  ли  отчетность отдельный экономический субъект или группу субъектов;

- отчетная  дата  или  период,  в  зависимости от  формы  отчетности;

- валюта  отчетности;

- уровень  точности,  применяемый  при  отражении  цифр  в отчетности.

     Бухгалтерская (финансовая) отчетность, согласно МСФО 1, должна представляться минимум один раз в год. В  случае  представления  отчетности  в  период  отличный от  вышеуказанного  экономический  субъект  обязан  дать  обоснование данного отклонения. При этом он обязан раскрыть:

- причину отклонения от общепринятого периода;

- факт того, что сравнительные суммы отчетов не сопоставимы.  

     2.2 Отчетный бухгалтерский баланс 

     Бухгалтерский баланс обобщает и отражает количественную информацию о трех важнейших элементах финансовой отчетности: активах, обязательствах и капитале организации. Стандарт предусматривает минимальное число линейных статей баланса, раскрывающих эти элементы (Приложение 1).

     Линейные  статьи, приведенные в стандарте, не исчерпывают всех возможных статей, которые каждая организация, составляющая отчетный бухгалтерский баланс, может включить в него, выделяя информацию, которая требуется другими Международными стандартами или которая необходима для достоверного и полного представления финансового положения организации.

     Разделение  и группировка в балансе активов  и обязательств на долгосрочные и  краткосрочные производятся по решению самой организации, представляющей отчетность.

     Форма баланса не является заданной, но в  любой форме следует раскрывать суммы, погашение или возмещение которых ожидается более чем  через 12 месяцев от даты составления  отчетности. Независимо от форм баланса, вопрос о выделении дополнительных статей актива необходимо решать исходя из их характера и ликвидности активов, существенности информации о них.

     Например, из основных средств желательно выделить недвижимость и активно работающие основные средства. Если активы оцениваются по-разному, в зависимости от обстоятельств, например по первоначальной или восстановительной стоимости, то это является достаточной причиной для их раздельного отражения в балансе.

     Вторым  важным критерием для представления  дополнительных статей актива являются их функции в данной организации.  Например,  финансовые  активы  подразделяются  на облигации, векселя, акции других компаний; запасы подразделяются на товары, материалы, незавершенное производство, готовую  продукцию;  в  дебиторской  задолженности  выделяют расчеты с покупателями и заказчиками, авансы и предоплаты, расчеты  со  связанными  сторонами,  долгосрочную  задолженность, срок возмещения которой наступает в следующем году.

     Выделение дополнительных статей в информации об обязательствах  необходимо  проводить  в  зависимости  от  размера,  характеристики  и  времени  их  погашения.  Прежде  всего  желательно выделить прямые обязательства и резервы, среди которых выделяют  пенсионные,  социальные  и  любые  другие  резервы,  являющиеся существенными для раскрытия обязательств организации. Обязательства могут подразделяться на процентные и беспроцентные;  краткосрочные  и  долгосрочные;  возникшие  в результате коммерческой или финансовой деятельности по привлечению  средств,  авансы  полученные  и  векселя  выданные;  в кредиторской задолженности желательно выделить расчеты с поставщиками и подрядчиками, расчеты со связанными сторонами,  долгосрочные  обязательства,  подлежащие  погашению  в следующем отчетном году.

     Капитал и резервы раскрываются по количеству акций: разрешенных  к  выпуску,  выпущенных,  оплаченных  полностью  и частично, находящихся в обращении по состоянию на начало и конец  отчетного  года.  Раскрыть  характеристику  и  назначение каждого резерва, созданного из капитала владельцев (собственников акций), просто необходимо.