Представление финансовой отчетности в соответствии с МСФО

     Акции,  выкупленные  у  акционеров,  отражаются  в  балансе отдельной статьей по номинальной стоимости акций и уменьшают сумму собственного капитала.

     В примечаниях к балансу нужно указать номинальную стоимость акции. Если акции имеют различную номинальную стоимость,  нужно  ее  раскрыть  по  категориям  акций,  а  если  акции организации не имеют номинальной стоимости, следует сообщить и об этом.

     Необходимо  также раскрыть информацию о правах, привилегиях и ограничениях, включая ограничения на дивиденды и возмещение капитала по категориям акций; указать акции данного акционерного общества, остающиеся в его собственности или в собственности дочерних обществ и других связанных сторон; сообщить о наличии резерва акций для продажи непосредственно или по договорам опциона с указанием условий продажи  и  суммовых  характеристик.

     Стандарт  требует,  чтобы были раскрыты суммы непризнанных дивидендов по привилегированным кумулятивным акциям и дивидендам предложенным, но официально не утвержденным. По этой категории нужно указать сумму, включенную или, наоборот, не включенную в обязательства, приведенные в отчетном балансе.

     Кумулятивные  привилегированные  акции  выпускаются  с  условием, что дивиденды по ним в твердо гарантированной сумме выплачиваются за каждый отчетный год, независимо от финансовых результатов или каких-либо иных факторов. Невыплаченные за отчетный год дивиденды по кумулятивным акциям прибавляются к выплатам за следующий очередной год.

     Организации,  не  имеющие  акционерного  капитала,  такие, как общества с ограниченной ответственностью или товарищества, раскрывают в своих балансах и примечаниях к ним информацию, отвечающую на те же вопросы, что и приведенный здесь перечень для акционерных обществ. Отражают, к примеру, изменения долей в своем капитале, классификационные категории этих  долей,  права,  привилегии  и  ограничения,  относящиеся  к каждой из категорий, размеры дивидендов и другие данные.

     Стандарт  не рассматривает раскрытия информации в дополнительных статьях. Дополнительные статьи могут приводиться в примечаниях к балансу по усмотрению составителей отчетности.

     Классификация элементов баланса на долгосрочные и краткосрочные весьма желательна в форме бухгалтерского баланса, так как  позволяет  четко  разделить  функционирующий  капитал  на оборотный и иммобилизованный, а также получить данные для оценки ликвидности и платежеспособности.

     Такая классификация позволяет структурировать информацию о финансовом положении организации, делает ее экономически организованной и наглядной. Пользователи финансовой отчетности весьма заинтересованы именно в упорядоченной информации, облегчающей расчеты аналитических финансовых коэффициентов для оценки финансового  положения  организации  во  всех  существенных  деталях.

     Применение  упорядоченной классификации активов и обязательств или ее неприменение стандарт относит к вопросам, которые разрешает администрация организации, составляющей финансовую отчетность. На практике большая часть балансов в представляемой  финансовой  отчетности  составляется  на  основе упорядоченной классификации. Если организация не применяет классификации активов и обязательств, она обязана представить их в балансе в порядке общей ликвидности, отражая активы и обязательства от более ликвидных к менее ликвидным или наоборот.

     Поскольку информация о сроках погашения обязательств и активных статей важна для оценки платежеспособности и ликвидности организации, стандарт обязывает, независимо от применения или неприменения классификации статей баланса на долгосрочные и краткосрочные, раскрывать суммы, погашение или возмещение которых ожидается более чем через 12 месяцев от даты составления отчетности. Прежде всего требуется раскрытие финансовых активов, включая дебиторскую задолженность, и финансовых обязательств, включая кредиторскую задолженность. Желательно также раскрыть сроки погашения неденежных активов, прежде всего запасов, и неденежных обязательств-резервов.

     Общепринятой  основой классификации балансовых элементов являются сроки их погашения или возмещения, иначе говоря, оборачиваемость. В качестве меры в расчет принимается годичный срок, потому что отчетный период в нормальных условиях продолжается 12 месяцев. Те балансовые элементы, которые оборачиваются в течение 12 месяцев от отчетной даты, относятся к краткосрочным, а остальные, продолжительность оборота которых превышает 12 месяцев, относятся к долгосрочным. Но из этого правила имеются исключения, которые необходимо рассмотреть отдельно.

     Краткосрочные активы имеют три отличительные  черты:

- они оборачиваются в течение  нормального  операционного цикла;

- они оборачиваются в течение не более 12 месяцев от отчетной даты;

- они не ограничены сроком использования, так как являются денежными средствами либо их легкореализуемыми элементами.

     Операционным  циклом принято называть время от приобретения товарно-материальных ценностей (расходования денежных средств  на  их  приобретение),  используемых  для  производства  и  обращения,  до  их  продажи  в  обмен  на  денежные  средства  (их эквиваленты) либо иные активы, легко и быстро конвертируемые в денежные средства.

     К краткосрочным следует относить товарные и производственные запасы, задолженность покупателей и заказчиков, ценные бумаги, обращающиеся на фондовом рынке, если они предполагаются к реализации в течение 12 месяцев с отчетной даты. Денежные средства (их эквиваленты) завершают операционный цикл и готовы к дальнейшему использованию в любое время, поэтому они относятся к оборотным краткосрочным активам. Задолженность  по  оплате труда, расчеты с поставщиками и подрядчиками являются источниками  оборотного  капитала,  погашаются  в  нормальном операционном цикле и должны быть отнесены к краткосрочным обязательствам, даже если их погашение намечается в срок более чем через 12 месяцев с отчетной даты.

     Стандарт  предусматривает целый ряд исключений из общих правил классификации обязательств в качестве краткосрочных. О каждом обязательстве, которое было исключено из краткосрочных,  следует  указать  в  примечаниях  к  финансовой  отчетности.  В  частности,  необходимо  продолжать  относить  обязательства и проценты на них к долгосрочным, если они возникли как долгосрочные, хотя в данном отчетном году остается менее 12 месяцев до срока их погашения и есть обоснованные в правовом отношении намерения рефинансировать эти обязательства на долгосрочной основе. Например, срок погашения долгосрочного кредита банка наступает в следующем отчетном году, но имеется соглашение о пролонгировании этого срока таким образом, что в течение следующих 12 месяцев не потребуется денежных расходов на его погашение,  следовательно,  нет  оснований классифицировать  такие  обязательства  в  качестве  краткосрочных. Непременным условием такой классификации стандарт устанавливает наличие соответствующе оформленных документов о рефинансировании задолженности. Одного желания рефинансировать обязательства недостаточно, необходимо документально подтвержденное согласие кредитора.

     В тех случаях, когда по условиям предоставления займа он должен быть погашен по требованию кредитора досрочно при изменении финансового положения заемщика, такие обязательства классифицируются как краткосрочные. Они могут быть отнесены к долгосрочным только в обстоятельствах, когда имеется обоснованная  вероятность  того,  что  финансовое  положение  в течение ближайших 12 месяцев не ухудшится, а кредитор согласился не требовать досрочного погашения долга в случае нарушения условий займа. 
 
 

     2.3 Основные статьи отчета о прибылях  и убытках 

     Данный  отчет  представляет  информацию  о  результатах финансово-хозяйственной  деятельности  экономического субъекта за соответствующий отчетный период. Так  же  как  и   в  балансе,  в  адресной  части  отчета  о  прибылях  и  убытках  содержится информация  о названии  компании,  название  самого  отчета  и  о  периоде,  за  который  он  составлен (Приложение 2).

     Отчет о прибылях и убытках может  иметь:

- одноступенчатую форму, когда отдельно группируются все доходы  и  все  расходы,  а  чистая  прибыль  составляет  разницу между ними;

- многоступенчатую  форму,  когда  чистая  прибыль  получается путем последовательных расчетов.

     В  отчете  о  прибылях  и  убытках  должны  быть  представлены  следующие статьи:

- выручка;

- результаты операционной деятельности;

- затраты по финансированию;

- доля  прибылей  и  убытков  ассоциированных  компаний  и совместной деятельности, учитываемых по методу участия;

- расходы  по налогу;

- прибыль или убыток от обычной деятельности;

- результаты чрезвычайных обстоятельств;

- доля  меньшинства;

- чистая прибыль или убыток за период.

     Дополнительная  информация  в  отчете  о  прибылях  и убытках может быть представлена в самом отчете или  приложениях к нему.

     Стандарт  рекомендует два подхода к  классификации затрат:

- метод характера затрат (классификация по элементам затрат);

- метод функций затрат или метод себестоимости продаж (реализации).

Возникает два формата представления отчетности. Первый формат основан на раскрытии затрат на производство по так называемым элементам затрат, второй - на себестоимости продукции. Оба формата позволяют получить совершенно идентичный результат, но по-разному раскрывают данные о формировании финансовых результатов.

     Исчисление  операционной прибыли по формату затрат.

     Первым  пунктом любого отчета о прибылях и убытках является оборот по продажам. В него входят статьи:

     1. Доходы от продажи, проката  и сдачи в аренду при обычной хозяйственной деятельности:

- готовой продукции и товаров;

- ненужного сырья, вспомогательных и иных материалов, лома, отходов, полуфабрикатов и побочных продуктов;

- доходы от услуг, оказанных предприятием, страховые возмещения за реализованные товары.

     Доходы  уменьшаются на сумму налогов с оборота и других включаемых в цену товаров, а также на стоимость возвратов от покупателей.

     2. Прочие виды доходов от хозяйственной деятельности: поступления от прочей продажи, не типичной для предприятия и потому не попавшей в п.1:

- доходы  от  выбывающего  основного  капитала,  от  продажи ценных бумаг;

- возмещение издержек, убытков;

- страховые возмещения, если речь не идет о проданных товарах;

- курсовые прибыли от валюты и валютных операций;

- доходы от денежной помощи.

     Затраты на производство и оперативную хозяйственную  деятельность.

     3. Стоимость сырья и материалов: расходы на сырье, производственные и вспомогательные материалы, топливо и энергетические материалы, чистящие и смазочные средства, лабораторные  и  конторские  материалы,  запасные  части  и  строительные материалы. Расходы на промышленные работы и услуги со стороны, на приобретение электрической, тепловой и иной энергии, обработку сырья на давальческих условиях и т.п.

     4. Изменения в запасах готовых изделий и незавершенного производства. Вычисляются в виде разности в остатках на начало и конец отчетного периода. В расчет принимаются со знаком «плюс»,  если  стоимость  остатков  уменьшается,  или  со  знаком «минус» при увеличении стоимости остатков.

     5. Расходы на оплату персонала: заработная плата и оклады, все виды вознаграждений за выполненную работу, включая премиальные, комиссионные, сверхурочные и т.п.; различные денежные компенсации. Расходы на социальное обеспечение, установленные законом обязательные  взносы.  Расходы  на  пенсионное  и  медицинское обеспечение, обязательные взносы в пенсионный фонд и т.п.