Позаказный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

Затраты собираются по каждой завершенной партии, а  не за промежуток времени; ведется только один счет незавершенного производства, который расшифровывается ведением отдельных карточек учета затрат по каждому заказу, находящемуся в  производстве.

Как уже было сказано выше, группируют затраты  по заказам и исчисляют себестоимость  каждого заказчика в карточках  учета производства. На основании  карточек составляют отчетную калькуляцию  себестоимости единицы продукции (ПРИЛОЖЕНИЕ В).

Все прямые затраты  учитывают в разрезе установленной  номенклатуры статей по отдельным заказам.

В отдельной карточке по заказу потребителя учитывается  следующее:

1. материалы,   приобретенные   специально для осуществления заказа (на основе приемных актов или счетов – фактур поставщиков);

2. материалы, извлеченные из запасов (на основе заявок);

3. заработная  плата   производственные   рабочих (на основе карточки   табельного   учета   времени,   затраченного  на   выполнение заказа);

4.  прочие прямые затраты (амортизация производственного оборудования, работы, выполненные субподрядчиками).

По выполнении заказа, в калькуляционной карточке выводится общая сумма прямых затрат, после чего на основе одного из принятых методов подсчитываются и вносятся накладные расходы. Накладные расходы не всегда попадают  на   счет   заказа. Если   размер   их   незначителен  в   сравнении    с   суммой  прямых   затрат,  то   они   отражаются в составе расходов периода.

Потери от брака, как правило, списываются на те заказы, при выполнении которых произошел брак. Отражение их в себестоимости незавершенного производства может быть только в случае, если они относятся к определенному незаконченному заказу.

Себестоимость заказа определяется суммой всех затрат производства со дня открытия его до дня выполнения и закрытия. Следовательно, составляют калькуляцию при позаказном методе после того, как закончено выполнение работы по заказу. Окончание работы по заказу фиксируют в документе (накладной, акте) на сдачу выполненных готовых изделий или работ [18]. После этого заказ закрывают: выписку документов с обозначением номера закрытого заказа прекращают.

Если в конце  учетного периода заказ не завершен, общий размер затрат на определенное число, записанный в калькуляционной  карточке, дает цифру по незавершенному производству. Себестоимость заказа можно сравнить с предварительными подсчетами, что дает возможность  проанализировать разницу между  реальной (фактической) и ориентировочной (плановой) стоимостью [7].

ООО «Мебельстрой» относится к средним предприятиям с серийным производствам. Характеризуется периодической повторяемостью изготовления и выпуска одинаковых изделий, которые образуют серию. Ему присущи следующие особенности: ограниченная номенклатура выпускаемой продукции; сравнительно   широкая специализация рабочих   мест.   Отдельные     рабочие участки функционируют в рамках одного производственного цеха. Выработка   готовой   продукции   определяется  нарядами на сдельные работы.

Предприятию ООО  «Мебельстрой» заказали произвести стол компьютерный в количестве 10 штук. Заказ открывают на основании договора с заказчиком (ПРИЛОЖЕНИЕ А).

Таким образом, в  данном случае объектом учета и калькулирования  является отдельный производственный заказ на данную продукцию (стол компьютерный), создаваемый  на  заранее определенное количество продукции.

В аналитическом  учете ООО «Мебельстрой» производственные затраты группируются по заказу в разрезе установленных статей калькуляции. Плановым отделом ООО «Мебельстрой» установлены следующие статьи калькуляции для производства этого вида продукции:

1. Сырье и материалы

2. Топливо и энергия на технологические цели

3. Заработная плата производственных рабочих

4. Отчисления от оплаты труда

5. Накладные расходы

6. Потери от брака

Заказу присвоен номер 727, который в дальнейшем проставляют  на всех документах по прямым затратам производства (на лимитно-заборных картах, в требованиях, маршрутных листах и других документах на работы по выполнению заказа). В заказе на изготовление компьютерного стола указано, что изготовление будет осуществляться в трех цехах предприятия в течении 2 месяцев.

Группировку затрат по данному заказу осуществляют в  таблице распределения расхода  материалов, заработной платы в карточках  учета производства. Себестоимость  одного вида изделий определяют делением суммы затрат по заказу на количество изготовленных изделий. Разделив сумму  по каждой статье на количество выпуска, получают постатейную сумму затрат на одно изделие.

При изготовлении и реализации единичного заказа на изготовление стола компьютерного  имели место следующие прямые и косвенные расходы, рубли (таблица  4).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Кроме того, первый цех вернул материалы на склад  в сумме 1200 руб. в мае месяце и 1100 руб. в июне, поскольку они превышали  потребность в материалах для  выполнения заказа. Стоимость материалов определяется в конце каждого  месяца на основе средневзвешенной стоимости (используется периодическая система).

Также в первом цехе были испорчены комплектующие  на стол, которые классифицировались бухгалтерской службой предприятия  как потери от брака. Данные комплектующие  учитывались предприятием в качестве сырья и материалов, стоимость  их составила 1300 руб. в мае 2011 года и 1100 руб. в июне.

 Рассчитаем  себестоимость выпуска продукции:

1) Расчет прямых  материальных затрат:

• материальные затраты по цехам в мае 2011 года составили 51000 руб.;
• материальные затраты по цехам в июне 2011 года составили 56000 руб.;
• итого 107000 руб.
• возвратные отходы (- 1200) + (-1100) = -2300 руб.
• затраты на топливо и энергию в сумме 4700 руб. (2500 в мае + 2200 в июне).

Итого прямые материальные затраты составили 109400 руб.

 

2) Расчет прямых  затрат на оплату труда производственных  рабочих:

• оплата труда производственных рабочих трех сборочных цехов в мае 2011 года составила – 31800 руб.;
• отчисления от оплаты в мае составили – 6010 руб.;
• оплата труда производственных рабочих трех сборочных цехов в июне 2011 года составила – 36040 руб.;
• отчисления от оплаты в июне составили – 6811 руб.;

Итого прямые затраты  на оплату труда составили 80661 руб..

 

3) Накладные расходы  за два месяца составили 69090 руб.

 

4)  Потери от  брака за два месяца составили  2400 руб. 

Итого себестоимость  заказа №727: 109400 + 80661 + 69090 + 2400 = 261551 руб.

 

Данная себестоимость  заказа отражена как в карточке учета  производства (ПРИЛОЖЕНИЕ В). Себестоимость  заказа можно сравнить с предварительными подсчетами, что дает возможность  проанализировать разницу между  реальной (фактической) и ориентировочной (плановой) стоимостью. Бухгалтерской  службой ООО «Мебельстрой» по каждому заказу составляется отчетная калькуляция себестоимости, в которой сравнивается фактическая и плановая себестоимость и выявляются отклонения.

Затраты на производство для целей аналитического учета собираются в разрезе цехов в карточке учета производства. В производстве оборудования осуществляется количественно-качественный учет, т.е. учитывают количество и качество израсходованного сырья, материалов, запасных частей и потери по заказу. На каждый заказ ведут производственные журналы для записи этих данных. На основании данных журналов составляются производственные отчеты, по результатам которых в сравнении с плановыми нормами выхода и расхода сырья, оценивается как выполненный заказ, так и производство в целом за отчетный период. Для применения позаказной системы калькулирования необходимо, чтобы продукт производился в отдельной партии в четко различимых количествах.

Важная особенность показного  метода состоит в том, что из-за различий между партиями производимой продукции любая попытка усреднить  затраты двух или более различных  партий приводит к ошибочному определению  себестоимости каждой партии.

 

РАЗДЕЛ 3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО  УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ  СЕБЕСТОИМОСТИ ЗАТРАТ

3.1 Направление развития позаказного метода

Выбор модели управленческого учета и построение его организационной структуры в виде  внутренней информационной системы относят к приоритетным задачам руководства любой организации (предприятия).

Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции принято понимать  совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции и необходимую информацию для контроля за процессом ее формирования.

За основу классификации  различных методов учета затрат и калькулирования себестоимости  продукции принимаются объекты  учета затрат, объекты калькулирования  и способы контроля за себестоимостью продукции. Существует множество методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). Но всю их совокупность можно классифицировать по двум основным направлениям: объектам учета затрат и оперативности контроля за затратами.

По объектам учета затрат обычно выделяют методы учета при массовом и серийном производстве (по деталям, частям изделий, изделиям, работам, группам однородных изделий, процессам, переделам) и при индивидуальном и мелкосерийном производстве (по заказам).

Сущность позаказного  метода заключается в следующем: все прямые основные затраты учитывают по статьям калькуляции по отдельным производственным заказам, выдаваемым на заранее определенное количество изделий (продукции) данного вида. Остальные затраты учитывают по местам возникновения в зависимости от их назначения по статьям и включают в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой распределения. Объектом учета затрат и объектом калькулирования при этом методе является отдельный производственный заказ, фактическая себестоимость которого определяется после его изготовления. До выполнения заказа все относящиеся к нему затраты считаются незавершенным производством. Стоимость заказа определяется суммой всех производственных затрат со дня его открытия до дня выполнения и закрытия. Отчетную калькуляцию составляют после того, как производство продукции или работы по заказу будут полностью выполнены [5].

В условиях экономического кризиса особое внимание необходимо уделять учету и анализу затрат. Достоверное исчисление себестоимости  продукции необходимо  для определения  отпускной цены изделия, обоснования  ассортимента выпуска продукции, планировании прибыли  и т.д.   В условиях кризиса происходит экономический спад производства  на предприятии начинает преобладать мелкосерийное или единичное производство, что обуславливает использование позаказного метода калькулирования.

Данный метод является официальным для бухгалтерского учета с точки зрения нормативных  документов таких как:

• Налоговый кодекс РФ;
• ПБУ 6/97 «Учет основных средств», утвержденное приказом Минфина РФ от 03.09.97 №65н.
• Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации»  ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.99 (с изменениями от 30.03.2001г) №33н;
• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению, утвержденный приказом Минфина РФ№94н от 31.10.2000г.

Характеристика данного  метода представлена в научной литературе, в том числе в монографиях многих авторов.

 

3.2 Внесение элементов нормирования в позаказный метод учета затрат

Нормирование - процесс разработки нормативов и установления норм.

Нормативы - установленные требования к чему-либо. Основными элементами системы управления себестоимостью продукции являются прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет и калькулирования себестоимости продукции, анализ, контроль и регулирование.

Многие нормативы предприятие  применяет длительное время без  изменений. Необходимость пересмотра натуральной части нормативов вызывают только изменение конструкции или  технологии производства изделия, модификация  или освоение нового продукта.

Чтобы иметь возможность  использовать нормативный метод  с реальной отдачей, предприятию  требуется не только создание отчетной базы для нормирования и планирования затрат. Необходимо также обеспечить:

 

• сбор данных о фактических и нормативных производственных затратах;
• регистрацию и учет в оперативном порядке изменений норм и нормативов, отклонений от норм по местам и причинам их возникновения (рабочим местам, бригадам, участкам, стадиям, переделам, цехам и проч.);
• контроль и обобщение данных о фактических потерях и непроизводительных расходах, а также о неиспользованных резервах повышения эффективности деятельности;
• определение рационального нормативного уровня затрат (себестоимости) на производство продукции;
• исчисление фактической себестоимости продукции (работ, услуг) на основе предварительно рассчитанных нормативных затрат.