Позаказный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

К прочим расходам также относятся  чрезвычайные расходы. Расходы признаются в бухгалтерском учете ООО  «Мебельстрой» при наличии следующих условий:

• расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
• сумма расхода может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Если в отношении любых расходов, осуществленных ООО «Мебельстрой», не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском   учете   организации   признается дебиторская задолженность.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском  учете ООО «Мебельстрой» независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода: денежной, натуральной и иной. Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они произведены, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Расходами по обычным видам деятельности ООО «Мебельстрой» являются расходы, связанные с приобретением и продажей товаров. К этому же виду расходов относится начисление амортизационных отчислений. Расходы по обычным видам деятельности в обществом принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной формах или величине кредиторской задолженности. Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты  и   кредиторской   задолженности   (в  части,   не покрытой оплатой).

Расходы ООО «Мебельстрой» по обычным видам деятельности формируют:

• расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;
• расходы, возникающие непосредственно в процессе перепродажи товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

В бухгалтерском балансе ООО  «Мебельстрой» финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.

Финансовый результат деятельности организации формируется в процессе учета доходов и расходов.

Для учета формирования конечного  финансового результата деятельности ООО «Мебельстрой» ведется активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки». По кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» бухгалтер отражает  прибыль от продажи продукции (работ, услуг) - в корреспонденции с дебетом счета 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль (убыток) от продаж»; По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются  убыток от продажи продукции (работ, услуг) - в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль (убыток) от продаж».

Показатели прибылей (доходов) и убытков (расходов) накапливаются  на счете 99 «Прибыли и убытки» нарастающим  итогом с начала отчетного года. Таким образом, сопоставление дебетового и кредитового оборотов по счету 99 «Прибыли и убытки» позволяет исчислить конечный финансовый результат деятельности организации за каждый текущий отчетный период (месяц, квартал, полугодие, девять месяцев и др.), а также конечный результат за отчетный год. 

При составлении бухгалтерской  отчетности ООО «Мебельстрой» руководствуется приказом Минфина РФ от 6 июля 1999г. №43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99», и Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 года №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

 

2.2 Учет затрат  на производство в ООО «Мебельстрой»: оценка состояния

В ООО «Мебельстрой» при изготовлении мебели применяется позаказный метод учета затрат. Данный метод ведется в разрезе отдельных заказов на изготовление изделия, партии изделий. К счету 20 «Основное производство» открываются субсчета для каждого отдельного заказа, на которых учитываются расходы, осуществленные при выполнении этих заказов. Себестоимость единицы продукции определяется делением суммы затрат на производство заказа на количество изделий, изготовленных в рамках этого заказа. Затратами на производство являются те работы, услуги, материалы, сырье, которые используются в процессе производства.

Обобщение затрат на производство и калькуляция себестоимости  товарной продукции и незавершенного производства производится на счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 97 «Расходы будущих периодов».

На 20 счете отражаются расходы, понесенные предприятием при оказании услуг и выполнения гарантийных  работ. Это затраты на:

• сырье и материалы;
• оплату труда;
• отчисления от фонда заработной платы;
• амортизацию основных средств;
• прочие расходы (арендная плата, оплата энергоносителей, командировочные расходы и др.);

Прямые расходы, связанные  непосредственно с выпуском продукции  списываются в дебет счета 20 «Основное  производство» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда  и другие. Данные операции оформляются  следующими записями:

Д 20 «Основное производство» К10 «Материалы» - Списана себестоимость материалов, переданных в производственный цех для изготовления продукции- 107000,00 руб.

Д 20«Основное производство» К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - Начислена оплата труда работников основного производства – 67840,00 руб.

Д 20 «Основное производство» К 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - Начисление ЕСН и взносы по страхованию от несчастных случаев на суммы оплаты труда работников основного производства – 12821,00 руб.

На счете 26 «Общехозяйственные расходы» учитываются затраты относящиеся к общецеховым и общепроизводственным расходам. К этим расходам относятся:

• расходы на энергоносители как для производственной и непроизводственной деятельности;
• оплата услуг сторонним организациям (связь, охрана, банки, инкассация, типографские расходы и др.);
• оплата труда административно-управленческого и обслуживающего персонала;
• содержание зданий и помещений непроизводственного назначения (офисные помещения, гаражи, площади под стоянку автотранспортных средств);
• расходы на ведение управленческого учета (канцелярские товары, офисная техника).

На счете 23 «Вспомогательное производство» учитываются затраты  структурных подразделений  обслуживающие  основное производство.  Они выполняют  следующие функции:

• лесопильное производство;
• сушильное производство древесины;
• обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и другими);
• транспортное обслуживание;
• ремонт основных средств.

По дебету счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с  выпуском продукции вспомогательного производства, выполнением работ  и оказанием услуг, а также  косвенные расходы, связанные с  управлением и обслуживанием  вспомогательных производств, и  потери от брака.

Д  23 «Вспомогательные производства»   К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Начислена оплата труда работникам вспомогательного производства – 85950,00 руб.

Д  23 «Вспомогательные производства»   К 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Начислен ЕСН и взносы по страхованию от несчастных случаев на суммы оплаты труда работников вспомогательного производства 19090,00 руб.

Косвенные расходы, связанные  с управлением и обслуживанием  вспомогательного производства, собираются по дебету счетов 25 «Общепроизводственные  расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» и списываются в дебет счета 23 «Вспомогательные производства».

Расходы, связанные с потерями от брака во вспомогательном производстве, списываются на счет 23 «Вспомогательные производства» с кредита счета 28 «Брак в производстве» - 2400,00 руб.

Косвенные расходы при  исчислении полной себестоимости включаются в себестоимость отдельных видов  продукции путем условного распределения  пропорционально установленной  на предприятии базе распределения. Важнейшим принципом выбора способа распределения косвенных затрат является максимальное приближение результата распределения к фактическому расходу на данный продукт того или иного вида косвенных затрат. На ООО «Мебельстрой» при распределении косвенных затрат используют базу распределения суммы  прямых материальных затрат: коэффициент распределения косвенных расходов:178830,00/107000,00=1,7; на 1 рубль материальных затрат производственных рабочих приходится 1,7 рубля косвенных расходов.

 

Общепроизводственные расходы (табл.2) списываются пропорционально прямым  материальным затратам (табл. 3). Проанализируем целесообразность выбора этой базы распределения.

Таблица 2 Ведомость учета общепроизводственных расходов  ООО «Мебельстрой»

Статья аналитического учета	Сумма, руб.
Затраты на оплату труда  вспомогательных рабочих с отчислением  на социальные нужды	105040,00
Амортизация основных средств	4700,00
Прочие общепроизводственные расходы	69090,00
ИТОГО:	178830,00

 

Таблица 3  Распределение общепроизводственных расходов  ООО «Мебельстрой»

Виды изделий	Расходы на материалы		Общепроизводствен-ных расходов, рубли
	Сумма, руб.	Удельный вес,%
Стол компьютерный	39000,00	36,4	61100,00
Стол кухонный	24000,00	22,5	58500,00
Тумба прикроватная	44000,00	41,1	59230,00
ИТОГО:	107000,00	100	178830,00
Коэффициент	1,7

 

Анализ таблицы позволяет  сделать вывод, что база распределения  выбрана обоснованно, амплитуда  колебаний удельного расхода  материалов составляет примерно 35 %. Из чего следует, что в формировании себестоимости не учитывать расходы на оплату труда было бы не правильно.

 

2.3 Калькулирования себестоимости продукции на основе

позаказного метода

Важным документом для  выполнения работ является договор между заказчиком (плательщиком) и производителем (поставщиком) на производство продукции. В нем указывают объект заказа, его качественные характеристики, объем продукции, срок поставки, договорная цена, особые условия (индексация затрат и др.), форма расчетов. Затем на основании договора открывают заказ (ПРИЛОЖЕНИЕ А).

Заказы открывают  на одно изделие в индивидуальном и на несколько изделий в мелкосерийном  производстве  в планово-производственном отделе предприятия на специальных  бланках, которые затем поступают  в цехи-исполнители заказов и  бухгалтерию. Каждому заказу присваивают  код, который проставляют в карточке учета затрат на производство и на всех документах по расходу материалов, начислению заработной платы рабочим  и др. Следовательно, аналитический  учет ведут в карточках, открываемых  на каждый   заказ, в  которые   записывают затраты по статьям калькуляции [9].

Таким образом, основным учетным регистром при позаказном методе калькулирования является карточка учета заказов. Эта же карточка может  выполнять контрольную функцию. По ней сравнивают предполагаемые и  фактические затраты на заказ, выявляются отклонения и вызвавшие их причины.

В карточке регистрации  затрат по заказу содержатся номер  заказа, разрешение на проведение работ  и их описание, определяется временной  промежуток, необходимый для выполнения заказа, а также указывается количество единиц, которое нужно произвести.

 Затраты регистрируются  по мере прохождения изделия  по стадиям производства, обычно  соотносимым с определенными  структурными подразделениями. Таким  образом, карточка предоставляет  средство контроля отдельных стадий заказа и разграничивает персональную ответственность руководителей  подразделений   за    выполнение  заказа   (ПРИЛОЖЕНИЕ Б).

После окончания  выполнения заказа и его технической  приемки представителями заказчика, производственным отделом обычно выписывается и рассылается цехам и бухгалтерии  предприятия извещение о закрытии заказа, после чего прекращаются какие  бы то ни было расходы по данному  заказу. На некоторых  предприятиях,   например, в электротехнической промышленности, основанием для закрытия заказа служит сдаточная накладная [15].