Позаказный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

Корме того, различают плановую и фактическую себестоимость.

Плановая себестоимость определяется в начале планируемого года исходя из плановых норм расходов и иных плановых показателей на этот период.

Фактическая себестоимость определяется в конце отчетного периода на основании данных бухгалтерского учета о фактических затратах на производство.

Плановая себестоимость  и фактическая себестоимость  определяются по одной методике и  по одним и тем же калькуляционным  статьям, что необходимо для сравнения  и анализа показателей себестоимости. 
Себестоимость продукции включает различные виды затрат, зависящих и не зависящих от работы предприятия, вытекающих из характера данного производства и не связанных с ним непосредственно. В связи с этим, важное значение имеет четкое определение состава затрат, которые ее формируют. 

Таким образом себестоимость — это все издержки (затраты), понесённые предприятием на производство и реализацию (продажу) продукции или услуги. Или себестоимость — это стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и других затрат на ее производство и реализацию»[6,11].

1.2 Основные методы  учета затрат на производство  и калькулирования себестоимости  продукции

Метод учета затрат и калькулирования  себестоимости выражается в определенной взаимосвязи как приемов, так  и способов отражения и контроля издержек производства и исчисления фактической себестоимости продукции, работ, услуг. Метод учета затрат и калькулирования выбирается предприятием самостоятельно, так как зависит от ряда частных факторов: отраслевой принадлежности, применяемой технологии, ассортимента продукции и т.п.

На производственных предприятиях учет затрат можно организовать различными методами в зависимости от способа: оценки затрат, характера производственного  процесса, полноты включения затрат в себестоимость продукции (ПРИЛОЖЕНИЕ Д).

Нормативный метод - применяют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции.

Сущность его заключается  в следующем:

• отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями;
• обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования;
• учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции;
• фактическая себестоимость продукции определяется алгебраическим сложением суммы затрат по текущим нормам с величиной отклонений от норм и величиной изменений норм, т. е. по формуле 1.1

                                  Зф = Зн + О + И,                                                 (1.1)

где Зф — фактические затраты;

Зн — нормативные затраты;

О — величина отклонений от норм;

И — величина изменений  норм[6,12].

Отклонения фактических  затрат от установленных норм по отдельным  расходам определяют методом документирования, или инвентарным методом. Текущий  учет затрат по нормам и отклонений от них ведут, как правило, только по прямым расходам (сырье и материалы, заработная плата). Отклонения по косвенным  расходам распределяются между видами продукции по истечении месяца. Аналитический  учет затрат на производство продукции  осуществляется в карточках или  оборотных ведомостях особого рода, составляемых по отдельным видам  или группам продукции.

Нормативный метод учета  производственных затрат и калькулирования  себестоимости продукции призван  обеспечивать оперативный контроль за производственными затратами  путем учета затрат по текущим  нормам и отдельно отклонений от норм и их изменений, а также точное калькулирование себестоимости продукции.

Попроцессный метод - применяется в добывающих отраслях промышленности (угольной, горнорудной, газовой, нефтяной, лесозаготовительной и др.) и в энергетике. Кроме того, он может использоваться в перерабатывающих отраслях с простейшим технологическим циклов производства (например, в цементной промышленности, на предприятиях по производству асфальта и др.).

Все вышеперечисленное характеризуется  массовым типом производства, непродолжительным  производственным циклом, ограниченной номенклатурой выпускаемой продукции (оказываемых услуг), единой единицей измерения и калькулирования, полным отсутствием либо незначительными  размерами незавершенного производства. В итоге выпускаемая продукция (оказываемая услуга) является одновременно и объектом учета затрат, и объектом калькулирования.

Сущность попроцессного метода в следующем - прямые и косвенные затраты учитывают по статьям калькуляции на весь выпуск продукции. Среднюю себестоимость единицы определяют делением суммы всех произведенных за месяц  затрат  на количество готовой  продукции за этот период. Объекты учета затрат часто совпадают с объектами калькулирования себестоимости продукции по формуле 1.2.

                                    

                                                       _(1.2)

С – себестоимость единицы  продукции, руб.;

З – совокупные затраты за отчетный период, руб.;

Х – количество произведенной  за отчетный период продукции в натуральном  выражении (штуки, тонны, метры и  т.д.).

 

Попередельный метод - используется в отраслях промышленности с серийным и поточным производством, когда изделия проходят в определенной последовательности через все этапа производства, называемые переделами. Как правило, это производства., где применяются физико-химические и химические методы переработки сырья и процесс получения продуктов состоит из нескольких последовательных технологических стадий. В этих случаях объектом калькулирования становится продукт каждого законченного передела, включая и такие переделы, в которых одновременно получают несколько продуктов.

Сущность попередельного метода состоит в том, что прямые затраты отражают в текущем учете  не по видам продукции, а по переделам (стадиям) производства, даже если в  одном переделе можно получить продукцию  разных видов. Следовательно, объектом учета затрат обычно является передел.

Передел - это часть технологического процесса (совокупность технологических  операций), заканчивающаяся получением готового полуфабриката, который может  быть отправлен в следующий передел  или реализован на сторону. В результате последовательного прохождения  исходного материала через все  переделы получают готовую продукцию, т.е. на выходе из последнего передела имеем не полуфабрикат, а законченный  продукт.

Особенностями попередельного метода учета, отличающими его от позаказного калькулирования, являются:

• обобщение затрат по переделам, безотносительно к отдельным заказам, что позволяет калькулировать себестоимость продукции каждого передела;
• списание затрат за календарный период, а не за время изготовления заказа;
• организация аналитического учета к синтетическому счету 20 «Основное производство» для каждого передела;
• простота и дешевизна: нет карточек учета заказов, отсутствует необходимость распределять косвенные расходы между отдельными заказами.

Этот метод учета затрат используют предприятия, изготавливающие  различные изделия, если весь технологический  процесс может быть разбит на постоянно  повторяющиеся операции.

Например: Текстильное производство состоит из ряда переделов. Исходным сырьем для ткацкого производства является хлопок-волокно, грязная и мытая  шерсть, шелк-сырец и другие материалы. Они поступают в I передел – прядение. Готовой продукцией этого передела является пряжа. Она передается в следующий передел – ткачество, на выходе из которого получают суровье (суровую ткань). Суровье поступает в III передел (отделку), где на ткань наносят нужный рисунок. Технологическая схема ткацкого производства:  ПРЯДЕНИЕ → ТКАЧЕСТВО → ОТДЕЛКА[15]

Позаказный метод - используется при изготовлении уникального либо выполняемого по специальному заказу изделия.

При изготовлении мебели, ковров, пошиве одежды по индивидуальным заказам, ремонте автомобилей, часов, телевизоров  и оказании прочих услуг мастерские, химчистки, ателье т.д. используют именно такой метод калькулирования.

При данном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ. Под заказом понимают изделие, мелкие серии одинаковых изделий или  ремонтные монтажные и экспериментальные  работы. До момента выполнения заказа все относящиеся к нему затраты  считаются незавершенным производством. Для учета затрат на каждый заказ открывают отдельный аналитический счет с указанием шифра заказа[16].

Позаказный учет производственных затрат аккумулирует затраты по отдельным  работам, подрядам и заказам, используется при изготовлении уникальных либо выполняемых  по специальному заказу изделий. Такой  метод калькуляции применяется  тогда, когда продукция производится отдельными партиями или сериями  или, когда она изготовляется  в соответствии с техническими условиями  заказчиками. В промышленности он применяется, как правило, на предприятиях с единичным  типом организации производства. Такие предприятия организуются для изготовления изделий ограниченного  потребления.

Важнейшими отличительными особенностями единичного типа производства являются:

- Большое разнообразие  изготавливаемой продукции, значительная  часть которой не повторяется  и выпускается в небольших  количествах по отдельным заказам;

- Технологическая специализация  рабочих мест и невозможность  постоянного закрепления определенных  операций и деталей за рабочими  местами;

- Применение универсального  оборудования и приспособлений;

- Большой удельный вес  ручных сборочных и доводочных  операций;

- Преобладание среди рабочих  универсалов высокой квалификации.

 

Кроме того, позаказный метод  учета себестоимости применяется:

- в производствах выпускающих  опытные образцы продукции;

- во вспомогательных производствах  – при изготовлении специальных  инструментов, проведении ремонтных  работ;

- на мелкосерийных промышленных  предприятиях - для выпуска продукции,  требующейся потребителю в незначительных  количествах;

- на предприятии с физико-химическими  процессами - при выпуске отдельных  видов продукции; в строительстве;

- научно-исследовательских  институтах, учреждениях здравоохранения, в сфере услуг – при изготовлении индивидуальных заказов.

 

Сущность данного метода заключается в том, что все  прямые затраты учитываются в  разрезе установленных статей калькуляции  по отдельным производственным заказам, остальные затраты учитываются  по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов  в соответствие с установленной  базой распределения[4].

Объектом учета затрат и объектом калькулирования при  этом методе является отдельный производственный заказ, фактическая себестоимость  которого определяется после его  изготовления. При этом под заказом  понимается заявка клиента на определенное количество специально созданных или  изготовленных для него изделий. Вид заказа определяется договором  с заказчиком. В нем же оговаривается  стоимость, оплачиваемая заказчиком, порядок  расчетов, передачи продукции (работ, услуг), срок выполнения заказа. До момента  передачи заказа все относящиеся  к нему затраты считаются, незавершенным  производством. Другими словами, при  этом методе, затраты на производственные материалы, оплату труда производственных рабочих и общепроизводственные накладные расходы относят на каждый индивидуальный заказ или  же на произведенную партию продукции. Если заказ представлен единичным  изделием, то его себестоимость рассчитывается путем суммирования всех затрат. Если одним заказом предусмотрено  производство нескольких изделий или  их, партии, то путем суммирования затрат получают себестоимость изготовления всей партии. Для определения себестоимости  одного изделия общие производственные затраты делят на количество единиц продукции в партии.

Учет издержек по отдельным  заказам начинается с открытия заказа. «Открыть заказ» — значит заполнить  соответствующий бланк заказа (или  наряд на выполнение заказа). Этот документ находится в бухгалтерии.

После этого в бухгалтерию  начинают поступать первичные документы  на расход материалов, заработной платы, о потерях от брака, износе специальных  приспособлений и инструментов, связанных  с изготовлением данного заказа, т.е. о прямых издержках. В каждом документе проставляется номер  заказа.

Бухгалтерия для учета  затрат по заказам для каждого  заказа открывает карточку (ведомость). По мере прохождения заказа через  производственный процесс в карточке заказа накапливается информация о  затратах по прямым материалам, прямым трудозатратам и общезаводским  расходам, связанным с его изготовлением. Таким образом, карточка заказа является основным учетным регистром в  условиях позаказного метода калькулирования.