Пояснение к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. ОСОБЕННОСТИ ФОРМИРОВАНИЯ ПОЯСНЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА И ОТЧЕТА О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ В СООТВЕТСТВИИ МСФО.

2.1. Общие  принципы МСФО. 

     Переход на международные стандарты финансовой отчетности может повлечь за собой  как положительные, так и отрицательные  последствия для компаний. Среди  положительных аспектов - повышение  прозрачности, улучшение сопоставимости показателей и, как следствие, увеличение возможностей для анализа их деятельности и облегчение доступа к международным  рынкам капитала.

     Однако  сама по себе отчетность не гарантирует  притока инвестиций. Кроме того, например, величина чистой прибыли  согласно международным стандартам может быть значительно ниже, чем  по российскому учету. К тому же переход  на МСФО потребует от компании дополнительных трудовых и финансовых затрат, а  оценить положительные экономические  последствия от нововведения на первоначальном этапе будет довольно трудно.

     Отчетность  по МСФО можно условно разделить  на три группы:

     1. Работающие с зарубежными партнерами. Если компания активно сотрудничает  с зарубежными партнерами, то  отчетность, составленная на понятном  им языке, была бы большим  плюсом.

     2. Нуждающиеся в кредитных ресурсах. Одним из основных препятствий  для роста российских компаний  сегодня является нехватка капитала. Поэтому сейчас особенно привлекательны  западные рынки капитала с  относительно более низкими процентными  ставками и наличием долгосрочных  кредитов. К данной категории  относятся, прежде всего, капиталоемкие предприятия, принадлежащие к наиболее динамично развивающимся отраслям (лизинговые, торговые, промышленные компании).

     3. Имеющие развитую систему корпоративной  культуры.

     Факторы, препятствующие массовому переходу на МСФО:

     1. Нехватка квалифицированного персонала.

     В настоящее время на рынке труда  недостаточно специалистов по МСФО, поэтому  немногие российские предприятия готовят  международную отчетность самостоятельно, а в основном обращаются к консалтинговым и аудиторским компаниям.

     2. Отсутствие прозрачности.

     Отчетность  по МСФО должна быть прозрачной, в частности  раскрывать информацию о холдинговых  структурах и реальных владельцах бизнеса. Многие российские компании и их собственники к этому не готовы.

     3. Высокие затраты.

     Наиболее  существенными затратами на подготовку отчетности по МСФО являются расходы  на наем и обучение персонала, а также  на консультационные и аудиторские  услуги. Зарплаты специалистов, знающих  МСФО и имеющих сертификаты, подтверждающие эти знания, гораздо выше, чем  у прочих финансовых специалистов. Обычно затраты наиболее высоки при  переходе на МСФО, но после внедрения  системы международного учета они  снизятся.

     Существует  два основных способа подготовки отчетности по международным стандартам:

     - трансформация данных российского  учета в соответствии с МСФО;

     - параллельное ведение бухгалтерского  учета по российским и международным  стандартам.

     Трансформация представляет собой «перевод» российской финансовой отчетности в международную  путем корректировки отдельных  показателей (способы получения  которых по российским стандартам отличаются от МСФО). Обычно при применении этого  способа предприятия несут меньшие  материальные и временные затраты. Часто он также рассматривается  в качестве временной меры при  переходе на параллельный учет по международным  стандартам.

     Параллельное  ведение учета по международным  стандартам заключается в отражении  в учете по МСФО каждой хозяйственной  операции. Для крупного предприятия  это технически невозможно без внедрения  дорогостоящей системы автоматизации. Сложные интегрированные системы учета предъявляют существенные требования к формализации и унификации бизнес-процессов на предприятии, что также приводит к перестройке самой системы бухгалтерского учета.

     Выбор способа составления отчетности по МСФО обычно обусловлен предполагаемыми  затратами и целью внедрения  международных стандартов в компании. Чем шире собирается руководство  использовать информацию, подготовленную на основе МСФО (например, для целей  управленческого учета и бюджетирования), тем чаще компании выбирают параллельное ведение учета. Такой способ, по мнению автора, эффективнее, поскольку позволяет  компании строить систему внутренней отчетности на тех же принципах, что  и внешней.

     Процесс перехода на МСФО достаточно длительный и дорогой. Это отдельный проект компании, в который должны быть вовлечены не только бухгалтеры и  финансисты, но и сотрудники других подразделений. В самом начале проекта  необходимо выбрать метод, согласно которому компания будет вести учет по МСФО (трансформация или параллельный учет). От выбранного метода зависит  вся дальнейшая работа по переходу на МСФО.

     Основные  этапы перехода на составление финансовой отчетности по МСФО.

     Процесс перехода на составление отчетности по МСФО достаточно сложен, поэтому  Комитет по МСФО разработал стандарт IFRS 1 «Первое применение МСФО», который  вступил в силу с 1 января 2004 года. Он является обязательным к применению всеми компаниями, которые впервые  составляют финансовую отчетность в  соответствии с МСФО, и содержит четкий алгоритм подготовки такой отчетности.

     Для приведения показателей российской отчетности в соответствие с МСФО можно выделить основные подготовительные этапы.

     Этап 1. Определение отчетной даты и даты перехода

     При составлении первой отчетности по МСФО необходимо четко различать дату перехода (начало первого отчетного  периода) на МСФО и отчетную дату (окончание первого отчетного периода). Еще одним требованием МСФО является необходимость представления сопоставимых данных хотя бы за один предыдущий период. Существует обязательное требование соответствия первой полной финансовой отчетности, включающей сравнительные данные, всем стандартам, действующим на отчетную дату. Этап 2. Формирование учетной политики в соответствии с МСФО

     Компания  должна составить и утвердить новую учетную политику, соответствующую МСФО, которая будет действовать на отчетную дату. При этом нужно учитывать, что принятая учетная политика должна применяться ко всем отчетным периодам, отраженным в отчетности.

     Ошибки  при создании учетной политики и  выборе методов и принципов ведения  учета могут обойтись компании очень  дорого, так как внесение изменений  в учетную политику по МСФО возможно в очень редких случаях. Как результат, компания будет вынуждена использовать тот метод, который прописан в  ее учетной политике. Хотя, возможно, альтернативный вариант данного  метода учета смог бы представить  финансовый результат компании в  более привлекательном виде.

     Этап 3. Определение статей активов и  обязательств по МСФО

     После утверждения учетной политики компания должна проанализировать все имеющиеся  у нее активы и обязательства  на дату перехода на МСФО на предмет  их признания или списания в соответствии с МСФО. При этом актив или обязательство  могут быть приняты к учету  по МСФО, даже если они и не отражаются в учете по российским стандартам, и наоборот. В частности, компания может не признавать в соответствии с РСБУ определенные отложенные налоговые  активы или обязательства, которые  будут признаваться по МСФО, например отложенные налоги по переоценке основных средств. Или же в соответствии с  российскими правилами учета  компания создала резерв предстоящих  расходов на ремонт основных средств, который не будет признаваться согласно МСФО.

     Этап 4. Оценка активов и обязательств по МСФО

     Следующий этап заключается в оценке признанных активов и обязательств для целей  МСФО. Как и в случае с признанием, существуют различия в оценке активов  и обязательств между РСБУ и МСФО. Они могут быть связаны как  с разным составом капитализируемых статей, так и с различной оценкой  будущих денежных потоков, формирующих  балансовую оценку активов или обязательств. Например, по МСФО объекты основных средств, находящиеся в лизинге, отражаются по дисконтированной стоимости  арендных платежей, а согласно РСБУ - по номинальной величине лизинговых платежей.

     Разница подходов к формированию балансовой стоимости объектов учета может  привести к практическим трудностям в их применении. Например, при оценке первоначальной стоимости основных средств, включаемых во вступительный  баланс в соответствии с МСФО, могут  возникнуть проблемы из-за отсутствия информации о стоимости их приобретения.

     В подобной ситуации МСФО (IFRS) 1 предлагает следующий выход: компания может  включить основные средства во вступительный  баланс по их справедливой стоимости3 на дату перехода на МСФО, которая будет  считаться их «условно первоначальной»  стоимостью. Этот подход также выгоден  для тех компаний, которые хотели бы увеличить стоимость своих  активов на дату перехода на МСФО. Применение этого метода совершенно не означает, что в будущем компания обязана  на регулярной основе производить переоценку своих основных средств, как это  требуется, если компания выбирает для  последующего учета основных средств  модель отражения по переоцененной  стоимости. Аналогичным образом  в российском учете результаты переоценки не отражаются в налоговом учете.

     Этап 5. Корректировка величины капитала и резервов

     После того как компания пройдет перечисленные  выше этапы, величина ее чистых активов  может отличаться от величины капиталов  и резервов, сформированных в соответствии с российским законодательством. Согласно МСФО (IFRS) 1 эту разницу нужно отражать в составе нераспределенной прибыли.

     Несмотря  на то что описанные выше этапы  составления отчетности по МСФО кажутся  очевидными, каждый из них связан с  определенными трудностями. Успешное их преодоление в немалой степени  зависит от того, насколько хорошо руководители компании понимают, что  переход на МСФО затрагивает не только бухгалтерию предприятия, но и многие бизнес-процессы, в первую очередь  связанные с процессом управления предприятием в целом. Поэтому мало просто пожелать вписаться в международную  систему отчетности, необходимо рассматривать  переход на МСФО как сложный проект, требующий контроля и координации  со стороны высшего руководства  в течение всего срока его  осуществления.

     1) Пересчет всех данных учета  за два предшествующих года  в соответствии с МСФО вызывает  у компаний значительные трудности,  поэтому на практике многие  из них нарушают данное требование. Они используют промежуточный  вариант по МСФО (IAS) 34 «Промежуточная  финансовая отчетность», когда  первая опубликованная отчетность  носит предварительный характер. В ее состав включается только  бухгалтерский баланс на дату  перехода на МСФО (то есть на  отчетную дату) или показатели  за один год, но без сопоставимых  данных за предыдущий период.

     2) Поскольку некоторые принципы  составления отчетности и оценки  активов и обязательств по  МСФО и РСБУ отличаются, то  применять одну и ту же учетную  политику для этих целей нельзя. Учетная политика для целей  МСФО применяется только к  отчетности, составленной по международным  стандартам.

     3) Справедливая стоимость - сумма,  на которую может быть обменен  актив или по которой обязательство  может быть погашено при сделке  между независимыми осведомленными  сторонами на открытом рынке. 
 
 
 
 

     2.2. Сравнение пояснений в МСФО  и РСБУ 

     Сравнение МСФО и РСБУ приведено в таблице: