Пояснение к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

     Бухгалтерский баланс состоит из 2 основных частей - актива и пассива. В активе представлены ресурсы организации, а в пассиве - источники их формирования. Отличительная  особенность бухгалтерского баланса - равенство итогов актива и пассива. Это обусловлено принципом двойной  записи, применяемым в бухгалтерском  учете.

     Каждый  элемент актива и пассива баланса  называется статьей баланса. Статьи актива раскрывают сущность ресурсов, их использование и величину. Статьи пассива характеризуют источники образования ресурсов,  а именно за счет какого источника создана данная часть активов, для какой цели они предназначены и их величину.

     Актив баланса содержит 2 раздела:

     Внеоборотные  активы:

     Статья  «Нематериальные активы» показывается наличие нематериальных активов по остаточной стоимости (за исключением объектов НМД, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется). Расшифровка групп статей должна приводиться в пояснительной записке и в приложениях Приказа «О формах бухгалтерской отчетности организаций» Минфина № 66н от 02.07.10. Право некоммерческих организаций принимать к учету НМД и отдельно выделять созданные самой организацией. При заполнении статьи НМД нужно учитывать ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы", т.к. расходы по НИОКР которые дали положительные результаты отражаются в балансе по статье НМД, но НМД не являются. Положительный результат должен быть подтвержден патентом или другим документом.

     В Бухгалтерском Балансе добавлена  новая статья «Результаты исследования и разработок», одновременно отменена расшифровка по показателю

     «Незавершенное  строительство».

     - По статье «Основные средства»  приводятся показатели по основным  средствам, как действующим, так  и находящимся на реконструкции,  модернизации, восстановлении, консервации  или в запасе по остаточной  стоимости. По этой группе статей  также показываются находящиеся  в собственности организации  земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные  ресурсы), капитальные вложения в  многолетние насаждения, коренное  улучшение земель (осушительные, оросительные  и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных  средств, включенные в установленном  порядке в состав основных  средств.

     Статья  «Доходные вложения в материальные ценности» - в ней отражается остаточная стоимость ОС, переданные в лизинг или в прокат. Остаточная стоимость  определяется, как разница между  суммой остатков по счету 03 «Доходные  вложения в материальные ценности»  и суммой остатков по счету 02 « Амортизация  основных средств» субсчет «Амортизация имущества», переданного во временное  пользование.

     Статья  «Долгосрочные финансовые вложения» - инвестиции организации в государственные  и муниципальные ценные бумаги, вклады в уставный капитал других организации, предоставленные займы другим организациям, депозитные вклады и др. Формируются  по данным аналитического учета к счетам 53 «Финансовые вложения», 59 «Резерв под обеспечение финансовых вложений» и 55 «Специальные счета в банках».

     Статья  «Прочие внеоборотные активы» - отражаются данные о средствах и вложениях, которые не были отражены в других предыдущих статьях, например расходы на НИОКР.

     По  статье «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям» отражается сумма НДС по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам, осуществленным капитальным вложением, работам и услугам, подлежащую в установленном порядке.

     Статьи  «Дебиторская задолженность (платежи  по которой ожидаются более чем  через 12 месяцев после отчетной даты)»  и «Дебиторская задолженность (платежи  по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) с  расшифровками объединены в одну статью «Дебиторская задолженность».

     К дебиторской задолженности организации  относится:

• задолженность поставщиков по поставке оплаченных товаров, работ, услуг;
• задолженность покупателей по оплате реализованных им товаров, работ, услуг;
• сумма переплаты по налогам и сборам;
• задолженность работников организации по выданным им займам, по возмещению нанесенного ущерба;
• задолженность подотчетных лиц;
• суммы выставленных претензий по недостаче и порче материальных ценностей;
• суммы штрафных санкций по хозяйственным договорам, признанных организацией или присужденных судом.

     Статья  «Краткосрочные финансовые вложения"» стала именоваться «Финансовые вложения». Здесь отражаются фактические затраты организации по инвестиции организации в ценные бумаги других организаций, государственные ценные бумаги и т.п., предоставленные организацией другим организациям займы с учетом процентов.

     Статья  «Денежные средства» отражается остаток денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах в  кредитных организациях. Данные суммы  берутся как остатки по счетам 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные  счета в банках" и 57 "Переводы в пути".

     По  статье «Прочие оборотные активы»  показываются суммы, не нашедшие отражения  по другим группам статей раздела  «Оборотные активы» бухгалтерского баланса.

     Пассив  баланса состоит из 3 разделов:

1. Капитал и резервы:

     По  статье «Уставный капитал» показывается в соответствии с учредительными документами величина уставного (складочного) капитала организации, образованного за счет вкладов ее учредителей (участников), а по государственным и муниципальным унитарным предприятиям - величина уставного фонда. Увеличение и уменьшение уставного (складочного) капитала, произведенные в соответствии с установленным порядком, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.

     По  статье «Собственные акции, выкупленные  у акционеров» отражают фактические  затраты организации по выкупу собственных  акций у акционеров, учитываемые  на счете 81 «Собственные акции (доли)»  и показываемые по этой статье с  отрицательным знаком.

Добавлена статья «Переоценка внеоборотных активов»

     По  статье «Добавочный капитал» отражается величина добавочного капитала, учтенная на счете 33 «Добавочный капитал». Значение показателя "Добавочный капитал" теперь учитывается без переоценки. В него включаются и показываются в составе этой статьи эмиссионный  доход акционерного общества (суммы, полученные сверх номинальной стоимости  размещенных обществом акций, за минусом издержек по их продаже); суммы  дооценки в соответствии с установленным  порядком внеоборотных активов; суммы  курсовых разниц при погашении задолженности по взносам в уставный капитал, выраженной в иностранной валюте; суммы использованных целевых инвестиционных средств (суммы средств целевого финансирования).

     По  статье «Резервный капитал» отражается сумма остатков резервного и других аналогичных фондов, создаваемых  в соответствии с законодательством  РФ или в соответствии с учредительными документами. Резервы создаются  за счет нераспределенной прибыли и  используется для покрытия убытков, погашения облигаций, выкупа акций  в случае отсутствия других средств.

     По  статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается финансовый результат за вычетом причитающейся к уплате суммы налога на прибыль и других обязательных платежей за счет прибыли, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения (в том числе по расчетам с государственными внебюджетными фондами). Этот результат слагается из прибыли (убытка прошлых лет и результата деятельности за отчетный период и заполняется по данным об остатках по счетам 34 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и 99 «Прибыли и убытки».

     2. Долгосрочные обязательства:

     Статья  «Заемные средства» показываются непогашенные суммы полученных кредитов и займов, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Исчисление указанного срока осуществляется начиная с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором эти обязательства были приняты к бухгалтерскому учету, с учетом условий договоров о сроках погашения обязательств.

     Статья  «Отложенные налоговые обязательства» отражает наличие у организации отложенных на будущий период обязательств перед бюджетом по налогу на прибыль. Это обязательный показатель в балансе, независимо от величины суммы обязательств.

Добавлена статья «Резервы под условные обязательства».

     По  статье «Прочие обязательства» указываются  суммы прочей кредиторской задолженности, которая будет погашена более  чем через 12 месяцев после отчетной даты, а также отражаются статьи, которые не вошли в строки в данные строки.

     3. Краткосрочные обязательства:

     Статья  «Заемные средства». Краткосрочные  кредиты и займы, которые подлежат погашению в соответствии с договором  в течение 12 месяцев после отчетной даты, отражаются в бухгалтерском  балансе в разделе "Краткосрочные  обязательства" с учетом причитающихся  на конец отчетного периода к  уплате процентов.

     Статья  «Кредиторская задолженность» отражает общую сумму кредиторской задолженности. Статья "Кредиторская задолженность" не расшифровывается;

     По  статье «Доходы будущих периодов»  показываются суммы, учитываемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета как доходы будущих периодов на одноименном счете 93. Эти доходы могут быть получены в отчетном периоде, но относятся к будущим периодам.

     В статье «Резервы предстоящих расходов»  показываются остатки средств, зарезервированных  организацией в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  РФ. Все эти виды резервов организации  учитывают на счете 96 "Резервы  предстоящих расходов".

     В статье «Прочие обязательства» показываются суммы краткосрочных обязательств, не нашедших отражения по другим группам статей раздела "Краткосрочные обязательства".

     Справка о наличии ценностей, учитываемых  на забалансовых счетах, в новой  форме баланса не представлена. Показатели, включаемые в нее, будут расшифровываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу  и отчету о прибылях и убытках.

     Согласно  ПБУ 9/99 "Доходы организации" В статью «Прочие доходы», к прочим доходам относятся:

• поступления, связанные с предоставлением за плату: во временное пользование активов организации; прав, возникающих из патентов и других видов интеллектуальной собственности;
• поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, включая проценты и иные доходы по ценным бумагам, а также прибыль от совместной деятельности;
• поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
• проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
• поступления в возмещение причиненных организации убытков;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
• курсовые разницы;
• сумма дооценки активов;
• прочие доходы.

     Статья  «Прочие расходы». Согласно ПБУ 10/99 к прочим расходам относятся:

• расходы, связанные с предоставлением за плату: во временное пользование активов организации; прав, возникающих из патентов и других видов интеллектуальной собственности;
• расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
• проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
• расходы по оплате услуг, оказываемых кредитными организациями;
• отчисления в оценочные резервы и резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• возмещение причиненных организацией убытков;
• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
• курсовые разницы;
• сумма уценки активов;
• перечисление средств на благотворительность, расходы на организацию спортивных, культурно-просветительских и иных аналогичных мероприятий, отдыха и развлечений;
• прочие расходы.