Пояснение к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Хакасский  государственный университет им. Н.Ф. Катанова»

Институт экономики и управления

кафедра Бухгалтерский учет, анализ и аудит 
 
 
 
 
 
 

 

К У Р  С О В А Я      Р  А Б О Т А 
 
 
 
 

по дисциплине:  Бухгалтерская финансовая отчетность

на тему: Пояснение к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Абакан, 2011 
 
 

ОГЛАВЛЕНИЕ 

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………….....3

1. ОСОБЕННОСТЬ ФОРМИРОВАНИЯ ПОЯСНЕНИЯ К БАЛАНСУ И ОТЧЕТА О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ…………………………………………...5

1.1. Содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках……………………………………………………………………………...5

1.2. Формирование показателей к бухгалтерскому балансу (форма №1)………9

1.3. Формирование показателей к отчету об изменениях капитала (форма №3)…………………………………………………………………………………19

1.4. Формирование показателей к отчету о движении денежных средств (форма №4)…………………………………………………………………………………21

1.5. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5)………………………24

2.  ОСОБЕННОСТИ ФОРМИРОВАНИЯ ПОЯСНЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА И ОТЧЕТА О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ В СООТВЕТСТВИИ МСФО……………………………………………………………………………...24

2.1. Общие принципы МСФО……………………………………………………26

2.2. Сравнение  пояснений в МСФО и РСБУ……………………………………32

ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………………35

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК……………………………………………36 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ 

     Актуальностью темы является то, что все организации любой организационно-правовой формы собственности обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность, являющуюся завершающим этапом учетного процесса.

     Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах его хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

     Бухгалтерская отчетность организации служит основным источником информации о ее деятельности, поскольку бухгалтерский учет собирает, накапливает и обрабатывает экономически существенную информацию о совершенных хозяйственных операциях и результатах хозяйственной деятельности, выраженных в денежных единицах.

     Целью пояснений к бухгалтерскому балансу  и отчету о прибылях и убытках  является раскрытие сведений, относящихся  к учетной политике организации, и обеспечение заинтересованных пользователей дополнительными  данными, которые нецелесообразно  включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы заинтересованным пользователям бухгалтерской отчетности для формирования полного представления  о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

     Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

• определить понятие и назначение бухгалтерской отчетности;
• изучить нормативное регулирование бухгалтерской отчетности в РФ;
• рассмотреть международные аспекты формирования бухгалтерской отчетности;
• исследовать порядок формирования отчетности на предприятиях.

     Согласно  приказу Министерства финансов Российской Федерации № 66н от 02.07.2010 г., начиная  с 2011 года организации и предприятия  всех форм собственности будут осуществлять бухгалтерскую отчетность по новым формам.

     Теперь  годовая бухгалтерская отчетность будет включать в себя бухгалтерский  баланс и несколько отчетов: о  прибылях и убытках; о движении денежных средств; об изменениях капитала. Кроме  того, общественные организации, не занимающиеся предпринимательской деятельностью  и не имеющие оборотов по продаже, обязаны подтверждать соответствующим  отчетом целевое использование  полученных ими финансовых средств.

     Пояснения (ранее - пояснительные записки), сопровождающие бухгалтерский баланс и отчет  о прибылях и убытках, могут быть составлены в двух формах: табличной и текстовой. 

     Пояснения (ранее – пояснительная записка) к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках могут быть оформлены в табличной и (или) текстовой форме. В случае выбора организацией табличной формы пояснений, за основу берется Приложении № 3 к приказу, которое напоминает ныне действующую «пятую» форму. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. ОСОБЕННОСТЬ ФОРМИРОВАНИЯ ПОЯСНЕНИЯ К БУХГАЛТЕРСКОМУ БАЛАНСУ И ОТЧЕТА О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ.

 

1. Содержание  пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

 

     В соответствии с ПБУ 4/99 "Бухгалтерская  отчетность организации" пояснения  к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать учетную политику организации и  обеспечивать заинтересованных пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений ее финансового положения.

     В пояснениях к бухгалтерскому балансу  и отчету о прибылях и убытках  должно быть указано, что бухгалтерская  отчетность сформирована организацией исходя из действующих в Российской Федерации правил ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, кроме случаев, когда организация  допустила при формировании бухгалтерской  отчетности отступления от этих правил. Каждое такое отступление должно быть раскрыто с указанием его  причин и результатов.

     Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать данные, состав которых каждая организация  определяет самостоятельно. К ним, в  частности, относятся следующие  показатели:

• о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов;
• о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов основных средств;
• о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода арендованных основных средств;
• о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов финансовых вложений;
• о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской задолженности;
• об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации;
• о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; количестве акций, выпущенных, но неоплаченных или оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, его дочерних и зависимых обществ;
• о составе резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, наличии их на начало и конец отчетного периода, движении средств каждого резерва в течение отчетного периода;
• о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности;
• об основных результатах деятельности организации по сегментам. Перечень сегментов, по которым раскрывается информация, определяется организацией самостоятельно. При этом информация по сегментам подлежит раскрытию в отчетности (т.е. сегмент является отчетным), если выполняется одно из следующих условий: выручка от продаж, финансовый результат деятельности либо величина активов составляют соответственно не менее 10% общей суммы выручки, суммарной прибыли либо активов организации. В пояснениях принятые организацией показатели раскрываются в очередности (как первичные или вторичные), которая определяется их важностью (преобладающим характером) в общих показателях деятельности организации. Раскрытию подлежит, в частности, информация об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг; о затратах по продажам, прибылях и убытках и т.п.:

     а) по видам (отраслям) деятельности (например, продажа выпущенных автомашин, оказание услуг по обслуживанию машин и  т.п.);

     б) по географическим рынкам сбыта товаров, продукции (работ, услуг) или по местам расположения активов организации (регионы России, несколько государств и т.п.);

• о составе затрат на производство (издержках обращения);
• о составе внереализационных доходов и расходов;
• о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях;
• о любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации;
• о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности. Отдельно раскрываются события после отчетной даты и условные факты, по которым произведены бухгалтерские записи в отчетном году и по которым они не произведены, но события которых на дату представления организацией бухгалтерской отчетности существенно повлияли на показатели ее отчетности. К последним, например, относятся: покупка контрольных пакетов акций (долей) других организаций, получение займов и т.п.;
• о прекращенных операциях;
• об аффилированных лицах. В соответствии с законодательством аффилированными лицами являются физические или юридические лица, способные оказывать влияние на деятельность организации. При этом согласно бухгалтерским правилам в пояснениях раскрывается информация об операциях между организацией и ее аффилированными лицами, а также об аффилированных лицах, в частности: приобретение или продажа товаров, продукции (работ, услуг) либо других активов; арендные отношения; предоставление или получение гарантий и т.п. К аффилированным лицам, в частности, относятся лица, контролирующие или оказывающие значительное влияние на организацию; организации, которые контролируются или на которые оказывается существенное влияние отчетной организацией;
• о государственной помощи;
• о прибыли, приходящейся на одну акцию. Данный показатель приводится также в его итоговой сумме в отчете о прибылях и убытках. В пояснительной записке приводится средневзвешенное количество акций, размещенных среди акционеров.

     Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках могут  раскрывать информацию в виде отдельных  отчетных форм (отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и др.) либо в виде пояснительной  записки.

     Статья  бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, к которой  даются пояснения, должна иметь на них  указание.

     В бухгалтерской отчетности должны быть раскрыты данные о движении денежных средств в отчетном периоде, характеризующие  наличие, поступление и расходование денежных средств в организации.

     Отчет о движении денежных средств характеризует  изменения в финансовом положении  организации в разрезе инвестиционной, финансовой и текущей (операционной) деятельности.

     Акционерные общества, хозяйственные общества в  составе бухгалтерской отчетности должны раскрыть информацию о наличии  и изменениях уставного капитала, резервного капитала и других составляющих собственного капитала организации.

     Бухгалтерская отчетность организации за отчетный год должна сопровождаться отчетом  образованного в соответствии с  законодательством Российской Федерации  исполнительного органа (правления, дирекции и т.п.) о развитии деятельности организации в отчетном периоде  и основных факторах, повлиявших на ее хозяйственные и финансовые результаты.

     В отчете исполнительного органа, в  частности, раскрываются: динамика важнейших  экономических и финансовых показателей  деятельности организации за ряд  лет; все значительные события, имевшие  место после окончания отчетного  периода и оказавшие или способные  оказать существенное влияние на результаты деятельности организации; иная информация, представляющая интерес  для заинтересованных пользователей  бухгалтерской отчетности и необходимая  для реализации учредителями (участниками) организации контрольных прав. 
 

1.2. Формирование показателей к бухгалтерскому балансу (форма №1) 

     Бухгалтерский баланс - это способ обобщения и  группировки активов хозяйства  и источников их образования - пассивов - на определенную дату в денежной оценке. Показатели баланса характеризуют  финансовое положение организации  по состоянию на отчетную дату.

     Основная  задача бухгалтерского баланса - показать собственнику, чем он владеет или  какой капитал находится под  его контролем. Баланс позволяет  получить представление и о материальных ценностях, и о величине запасов, и о состоянии расчетов, и об инвестициях. Данные баланса широко используются для последующего анализа  руководством организации, налоговыми органами, банками, поставщиками и другими  кредиторами.