Порядок ведения и отражения в учете кассовых операций

      Таким образом, все выше предложенные меры по улучшению организации учета кассовых и расчетных операций будут помогать правильной организации денежного обращения и расчетов на предприятии ООО “Корона”, укреплять платежную дисциплину и эффективно использовать финансовые ресурсы.

3.2 Постановка организации  учета кассовых  операций на среднесрочную  перспективу.

    Для создания благоприятных условий в постановке учета кассовых операций на предприятии ООО “Корона” на среднесрочную перспективу можно порекомендовать:

1. проведение аудиторских проверок данного участка бухгалтерского учета;
2. проведение анализа денежных средств предприятия, прямым и косвенным методом.
1. Аудит кассовых операций обладает своими особенностями. Неотъемлемая часть аудиторской проверки операций по кассе - это значительная трудоемкость ее проведения и большое количество сопровождающих процедур, применяемых в ходе работы аудитора. Источниками информации для аудитора служат главная книга, регистры синтетического учета операций по счету 50, отчет о движении денежных средств по форме № 4, а также бухгалтерский баланс. Вместе с ними обязательной проверке аудитором подлежат кассовая книга, приходные и расходные кассовые ордера, книги учета кассовых ордеров, книги регистрации депонентов и платежных ведомостей, отчеты кассира и журнал учета доверенностей. Вся кассовая документация должна быть проверена на предмет соответствия требованиям законодательства.  

Все нарушения учета операций по кассе принято разделять в зависимости от формы вины ответственных лиц и их должностного положения. Обычно различают такие виды нарушений, как прямое хищение, виновное неоприходование поступивших средств с последующим их присвоением, хищения денежных средств, маскируемого расписками должностных лиц, излишнее списание денежных средств, присвоение сумм, начисленным третьим лицам, расчеты наличными средствами в нарушение положений об их максимально допустимой величине и ошибки в учетных регистрах. Данная классификация имеет большое практическое значение, так как позволяет аудитору  применить процедуру, наилучшим образом подходящую для каждого конкретного случая нарушений. Немного остановимся на этих процедурах более подробно.

    Прямое  хищение средств с предприятия выявляется инвентаризацией наличных средств в кассе. Хищение может осуществляться при помощи, так называемых, маскировочных приемов (подписи и визы бухгалтерских работников, руководителей предприятия и их заместителей), так и без них. Обнаружению хищения денежных средств, маскируемого расписками должностных лиц и работников бухгалтерии, способствует проверка наличия на приходных и расходных кассовых ордерах подписи главного бухгалтера или уполномоченного лица, проверки наличия на расходных кассовых документах подписей руководителя предприятия или уполномоченного лица; проверки наличия на расходных кассовых документах расписок получателей денег и устный опрос лиц, получивших деньги по расходным кассовым ордерам, но не подтвердившим этот факт своей распиской.

    Неоприходование средств с последующим их присвоением устанавливается с помощью проверки чековой книжки организации на полноту содержащихся в ней данных и проверки полноты оприходования денежных средств в кассу предприятия, полученных из банка по чеку. Частными случаями виновного неоприходования является неоприходование и присвоение денежных сумм, поступивших от физических и юридических лиц по приходным ордерам и неоприходование денежных сумм, поступивших от юридических лиц по доверенностям. Данные факты могут быть подтверждены проверкой своевременности расчетов сотрудников предприятия по командировочным расходам и средствам, выданным на хозяйственные нужды, а также проверки соответствия приходных кассовых ордеров записям в журнале регистрации приходных кассовых ордеров и проверки правильности оприходования сумм по доверенностям.

    Излишнее  списание денежных средств устанавливается путем проверки итогов кассовых отчетов, проверки полноты первичных приходных и расходных кассовых документов, приложенных к отчету кассира, проверки соответствия данных аналитического  и синтетического учета по расчетам с персоналом, проверки совпадения расходных кассовых ордеров с информацией о них, содержащейся в журнале регистрации.

    Выявление присвоения сумм, законно начисленных третьим организациям аудитором применяются проверки соответствия платежных реестрам депонированных сумм, проверки полноты и своевременности сдачи в банк депонированных сумм, проверки полноты оприходования депонированных сумм на расчетный счет в банке, проверки соответствия выписанных расходных кассовых ордеров журналу регистрации депонентов и проверки соответствия данных синтетического и аналитического учета денежных сумм.

    Ошибки и случаи некорректного учета кассовых операций устанавливаются путем проверки соответствия совершенной бухгалтером записи, зафиксированной на первичных кассовых документах, фактическим информационным данным, содержащимся в журнале-ордере № 1 “Касса”.

2. Расчет денежного потока прямым методом дает возможность оценивать платежеспособность предприятия, а также осуществлять оперативный контроль за поступлением и расходованием денежных средств. В России прямой метод положен в основу формы “Отчета о движении денежных средств”. При этом превышение поступлений над выплатами как по предприятию в целом, так и по видам деятельности означает приток средств, а превышение выплат над поступлениями – их отток.

    Недостатком этого метода является невозможность  учесть взаимосвязи полученного  финансового результата (прибыли) и изменения абсолютного размера денежных средств предприятия.

    Косвенный метод предпочтителен с аналитической точки зрения, так как позволяет определить взаимосвязь полученной прибыли с изменением величины денежных средств. Косвенный метод заключается в перегруппировке и корректировке данных баланса и формы №2 с целью пересчета финансовых потоков в денежные потоки за отчетный период. Косвенный метод позволяет установить причину расхождения между полученной прибылью и оттоком денежных средств.

    Таким образом, все выше перечисленные мероприятия по улучшению организации учета кассовых операций будут способствовать правильной организации денежного обращения и расчетов на предприятии ООО “Корона”, укреплению платежной дисциплины и эффективному использовании финансовых ресурсов.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ.

    Кассовые  операции занимают одно из центральных мест в хозяйственной деятельности организации. Необходимость в денежных средствах возникает постоянно. Это связано с выплатой заработной платы, пособий, средств на командировочные и хозяйственные расходы, оплатой услуг наличными и прочее. Одновременно в кассу ежедневно поступают платежи наличными за услуги, в погашение долга работниками, поступления с расчетного счета или от заказчиков.

    В этом случае важную роль играет контроль за соблюдением кассовой дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств, обеспечением сохранности денежной наличности и документов в кассе.

    В моей курсовой работе проведены исследования теоретической базы и практики ведения бухгалтерского учета расчетно-кассовых операций на предприятии, в результате которых были сделаны выводы:

1. расчеты наличными деньгами между организациями и (или) индивидуальными предпринимателями, осуществляемые через кассу, лимитируются законодательством (не более 100000 рублей в рамках одного договора);
2. согласованно с банком устанавливается лимит остатка наличных денег в кассе. Все сверхлимитные остатки должны сдаваться в банк в установленные сроки;
3. наличные деньги на командировочные и административно-хозяйственные расходы могут выдаваться только работникам организации. Произведенные ими расходы должны быть документально подтверждены;
4. расчеты между организациями предпочтительнее производить в безналичном порядке через их счета, открываемые в кредитных организациях Российской Федерации. Формы расчетных документов должны соответствовать установленным стандартам.

    В ООО “Корона” по результатам проведения инвентаризации в кассе организации  на 1 октября 2010 г. ни излишков, ни недостач не было обнаружено.

      В ходе изучения порядка отражения в бухгалтерском учете операций по движению денежных средств в организации ООО “Корона” установлены отдельные недочеты:

4. выплаты налогов и сборов оформляются через счет 50 “Касса”;
5. обнаружены факты недооформления кассовых документов (отсутствие реквизитов документов, удостоверяющих личность получателя и отсутствие подписи директора), что свидетельствует о плохой организации контроля за документацией организации;
6. отрицательным моментом в исследовании порядка осуществления инвентаризации денежных средств на предприятии ООО “Корона” является несоблюдение сроков их проведения. Последняя инвентаризация в ООО “Корона” проводилась перед составлением годовой бухгалтерской отчетности по состоянию на 01 октября 2010 года согласно приказу руководителя.

    Недостатки в учете движения денежных средств на предприятии ООО “Корона” следует устранить следующим образом:

1. осуществлять уплату налогов и сборов, прочих обязательных платежей в бюджет, используя счет 51 “Расчетные счета” (это дает максимальную прозрачность расчетов при проведении аудиторских проверок);
2. систематически заполнять недостающие реквизиты в документах (данное нарушение не оказывает существенного влияния на состояние отчетности и составление бухгалтерского учета, так как оно легко устранимо);
3. возврат подотчетных сумм следует осуществлять непосредственно в кассу организации;
4. ежеквартально проводить инвентаризацию денежных средств на предприятии ООО “Корона”.

    С целью улучшения постановки учета кассовых операций на предприятии ООО “Корона” на среднесрочную перспективу рекомендуется:

• периодическое проведение аудиторских проверок данного участка бухгалтерского учета;
• проведение анализа денежных средств предприятия, как прямым, так и косвенным методом.

      Все предложенные мероприятия по улучшению организации учета кассовых операций будут способствовать правильной организации денежного обращения и расчетов на предприятии ООО “Корона”, укреплении платежной дисциплины и эффективному использовании финансовых ресурсов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ.

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации: часть  первая. Принят Государственной Думой Ч. I от 30 ноября 1994 г.,(в ред. Федеральных законов от 20.02.1996 N 18-ФЗ, от 12.08.1996 N 111-ФЗ, от 08.07.1999 N 138-ФЗ, от 16.04.2001 N 45-ФЗ, от 15.05.2001 N 54-ФЗ, от 21.03.2002 N 31-ФЗ, от 14.11.2002 N 161-ФЗ, от 26.11.2002 N 152-ФЗ, от 10.01.2003 N 15-ФЗ, от 23.12.2003 N 182-ФЗ, от 29.06.2004 N 58-ФЗ, от 29.07.2004 N 97-ФЗ, от 29.12.2004 N 192-ФЗ, от 30.12.2004 N 213-ФЗ, от 30.12.2004 N 217-ФЗ, от 02.07.2005 N 83-ФЗ, от 21.07.2005 N 109-ФЗ, от 03.01.2006 N 6-ФЗ, от 10.01.2006 N 18-ФЗ, от 03.06.2006 N 73-ФЗ, от 30.06.2006 N 93-ФЗ, от 27.07.2006 N 138-ФЗ, от 03.11.2006 N 175-ФЗ, от 04.12.2006 N 201-ФЗ, от 18.12.2006 N 231-ФЗ, от 18.12.2006 N 232-ФЗ, от 29.12.2006 N 258-ФЗ, от 05.02.2007 N 13-ФЗ, от 26.06.2007 N 118-ФЗ, от 19.07.2007 N 197-ФЗ, от 02.10.2007 N 225-ФЗ, от 01.12.2007 N 318-ФЗ, от 06.12.2007 N 333-ФЗ, от 24.04.2008 N 49-ФЗ, от 13.05.2008 N 68-ФЗ, от 14.07.2008 N 118-ФЗ, от 22.07.2008 N 141-ФЗ, от 23.07.2008 N 160-ФЗ, от 30.12.2008 N 306-ФЗ, от 30.12.2008 N 311-ФЗ, от 30.12.2008 N 312-ФЗ, от 30.12.2008 N 315-ФЗ, от 09.02.2009 N 7-ФЗ, от 29.06.2009 N 132-ФЗ, от 17.07.2009 N 145-ФЗ, от 27.12.2009 N 352-ФЗ, от 08.05.2010 N 83-ФЗ, от 27.07.2010 N 194-ФЗ, от 07.02.2011 N 4-ФЗ, от 06.04.2011 N 65-ФЗ, с изменениями, внесенными Федеральными законами от 24.07.2008 N 161-ФЗ, от 18.07.2009 N 181-ФЗ);
2. Письмо ЦБ “Порядок ведения кассовых операций на территории Российской Федерации” Российской Федерации, принято 22 сент. 1993 г., с изм. и доп. 26 февр. 1996 г.;
3. Положение “О правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ”, принято 5 янв. 1998 г. (в ред. Указаний ЦБ РФ от 22.01.1999 N 488-У, от 31.10.2002 N 1201-У);
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации № 34н, принято 29 июля 1998 г. (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 24.03.2000 N 31н, от 18.09.2006 N 116н, от 26.03.2007 N 26н, от 25.10.2010 N 132н, от 24.12.2010 N 186н, с изм., внесенными решением Верховного Суда РФ от 23.08.2000 N ГКПИ 00-645);
5. ПБУ 4/99 ”Бухгалтерская отчетность организации” (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н, от 08.11.2010 N 142н);
6. ПБУ 3/2006 ”Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте” (в ред. Приказов Минфина РФ от 25.12.2007 N 147н, от 25.10.2010 N 132н, от 24.12.2010 N 186н) ;
7. ПБУ 1/2008 ”Учетная политика организации” (в ред. Приказов Минфина РФ от 11.03.2009 N 22н, от 25.10.2010 N 132н, от 08.11.2010 N 144н);
8. Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 N 88 (ред. от 03.05.2000) “Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации”;
9. Приказ № 94н “Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению” Минфина России от 31 октября 2000 г. (в ред. Приказов Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н, от 18.09.2006 N 115н, от 08.11.2010 N 142н);
10. Приказ Минфина России от 2 июля 2010 г. N 66н “О формах бухгалтерской отчетности организаций”;
11. Приказ Минфина России № 49 “Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств” от 13 июня 1995 г. (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 N 142н);
12. Указание ЦБ РФ N 1843-У “О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя” от 20 июня 2007 года (в ред. Указания ЦБ РФ от 28.04.2008 N 2003-У);
13. Федеральный закон “О бухгалтерском учете” Российской Федерации, принят Гос. Думой 21 ноября 1996 г. (в ред. Федеральных законов от 23.07.1998 N 123-ФЗ, от 28.03.2002 N 32-ФЗ, от 31.12.2002 N 187-ФЗ, от 31.12.2002 N 191-ФЗ, от 10.01.2003 N 8-ФЗ, Таможенного кодекса РФ от 28.05.2003 N 61-ФЗ, Федеральных законов от 30.06.2003 N 86-ФЗ, от 03.11.2006 N 183-ФЗ, от 23.11.2009 N 261-ФЗ, от 08.05.2010 N 83-ФЗ, от 27.07.2010 N 209-ФЗ, от 28.09.2010 N 243-ФЗ);
14. Акчурина Е.В., Солодко Л.П. Бухгалтерский финансовый учет. – М.: Экзамен, 2008. – 325 с.;
15. Астахов В.П. “Бухгалтерский (финансовый) учет”. М.: “Юрайт”, 2011. – 960 с.;
16. Бакаев А.С., Безруких П.С., Врублевский Н.Д.  и др. ”Бухгалтерский учет”. М.: Бухгалтерский учет, 2011. – 202 с.;
17. Васькин Ф.И., Дятлова А.Ф. ”Бухгалтерский финансовый учет”. М.: Колос, 2007. – 192 с.;
18. Гетьман В.Г. “Финансовый учет”. М.: Бухгалтерский учет, 2008. – 250 с.
19. Зонова А. , И. Бачуринская, С. Горячих “Бухгалтерский финансовый учет. Стандарт третьего поколения”. Издательство: Питер, 2011 г.
20. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. “Бухгалтерский финансовый  учет”.  СПб.: Питер, 2010. – 464 с.;
21. Камышанов П.И. “Бухгалтерский учет и аудит”.  М.: Экономика, 2010 – 199 с.;
22. Кожинов В.Я. “Бухгалтерский учет”. М.: Издательство “Экзамен”, 2010. – 607 с.;
23. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. “Бухгалтерский учет”.  М.: Финансы и статистика, 2010. – 362 с.;
24. Кондраков Н.П. “Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет”. М.: Проспект, 2011. – 504 с.;
25. Ламыкин И.А. “Бухгалтерский учет”. М.: Филинъ, Рилант, 2008. – 405 с.;
26. Маренков Н.Л. “Бухгалтерский учет (отчетность) и МСФО”. Москва: АТиСО, 2008.- 189 с.;
27. Мезенцева, Т.М. “Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие для ВУЗов”. М.: Экзамен, 2008. – 192 с.;
28. Палий В.Ф., Палий В.В. “Финансовый учет”. М.: ФБК-Пресс, 2008. – 312 с.;
29. Панков Д.А. “Бухгалтерский учет и анализ за рубежом”.  М.: Новое издание, 2008. – 320 с.;
30. Пронина Е.А. “Ведение учета денежных средств в кассе и на счетах в банке”. // Бухгалтерский учет. – 2009. – № 6. – С. 12-14.;
31. Соловьева О.В. “Международные стандарты финансовой отчетности”. – М.: Эксмо, 2010 г. – 288 с.;
32. Сухарев И.Р. “Практика российского бухгалтерского учета” // Бух. учет. - 2008. - № 10. - С.46-50;
33. Шилова Л. Ф., Е. Г. Токмакова, Ю. Н. Руф, Н. В. Зылева “Бухгалтерский финансовый учет”. М.: Флинта, НОУ ВПО МПСИ, 2011 г.;