Порядок ведения и отражения в учете кассовых операций

1.3 Нормативно-правовая координация учета кассовых операций.

      

    Грамотный учет кассовых операций нуждается в изучении всей нормативно-правовой базы, касающейся правил учета кассовых и расчетных операции, а также составления отчета о движении денежных средств.

  Можно выделить ряд основных нормативных документов, координирующих учет кассовых операций:

• Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ “О бухгалтерском учете” (в ред. ФЗ от 23.07.1998 г. № 123-ФЗ, № 32-ФЗ от 28.03.2002 г., № 178-ФЗ от 31.12.2002 г., № 191-ФЗ от 31,12,2002 г., № 8-ФЗ от 10.01.2003 г., Таможенного кодекса РФ от 28.05.2003 г. № 61-ФЗ, № 86-ФЗ от 30.06.2003 г., № 183-ФЗ от 03.11.2006 г., № 261-ФЗ от 23.11.2009 г.) содержит основные требования  к ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности⁴:
• порядок составления первичных документов (по унифицированным формам, а если таких форм нет - с указанием обязательных реквизитов), регистров бухгалтерского учета, сроки их хранения (не менее пяти лет);
• порядок отражения кассовых операций в учете;
• необходимость проведения инвентаризации, порядок отражения в учете ее результатов.
4. “Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ”, утверждено приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н (в ред. приказов Минфина России от 30.12.99 № 107н, от 24.03.2000 № 31н, от 18.09.2006 № 116н, от 26.03.2007 № 26н). Регулирует схожие вопросы, как и 129-ФЗ. В нем определен порядок составления отчета по движению денежных средств.
5. “Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации”, утвержден решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22 сентября 1993 года № 40 (в ред. письма ЦБ РФ от 26.02.1996 № 247) и сообщен письмом Банка России от 4 октября 1993 года №18. Данное положение регламентирует порядок ведения кассовых операций на предприятии.
6. “Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации”, утверждено постановлением Центробанка РФ от 5 января 1998 года № 14-П (в ред. Указаний ЦБ РФ от 22.01.1999 № 488-У, от 31.10.2002 № 1201-У). Регламентирует порядок установления лимита остатка в кассе, порядок выдачи наличных денег и прочие сопутствующие вопросы.
7. Указание ЦБ РФ № 1843-У “О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя” от 20 июня 2007 года (в ред. Указания ЦБ РФ от 28.04.2008 № 2003-У).
8. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.1995 г. №49) (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 № 142н). Регламентирует порядок и сроки проведения инвентаризаций.
9. Положение по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации” ПБУ 1/2008 (в редакции Приказа Минфина России от 11.03.2009 № 22н).
10. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н) ( в ред. Приказов Минфина России от 07.05.2003 № 38н, от 18.09.2006 № 115н). Устанавливает порядок отражения кассовых операций на счетах бухгалтерского учета.
11. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации (утверждено постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 г. № 88). В нем определен общий порядок работы с первичными документами (составление, принятие к учету,  хранение, сдача в архив) и учетными регистрами. Устанавливает такие унифицированные формы первичных документов по учету денежных средств, как: форма № КО-1 “Приходный кассовый ордер”, № КО-2 “Расходный кассовый ордер”, № КО-3 “Журнал регистрации приходный и расходный кассовых ордеров”, № КО-4 “Кассовая книга”,  № ИНВ-15 “Акт инвентаризации наличных денежных средств”, № ИНВ-16 “Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков строгой отчетности”⁵.

1.4 Зарубежный опыт  и международные  стандарты учета кассовых операций.

 

    Международные стандарты финансовой отчетности (далее МСФО) являются обобщением мирового опыта ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, а также являются нормативной базой для формирования национальных стандартов многих стран. На сегодняшний день в практике российского бухгалтерского учета МСФО выбраны лишь ориентиром для преображения существующего бухгалтерского учета и отчетности.

    МСФО  – это также набор документов (стандартов и интерпретаций), регламентирующих правила составления финансовой отчетности, необходимой внешним  пользователям для принятия ими  экономических решений в отношении  предприятия.

    Многие  зарубежные финансовые институты (представительства иностранных банков в России) уже сейчас осуществляют кредитование предприятий только при предоставлении отчетности, составленной в МСФО (например, МВФ и Всемирный банк).

    При все большем распространении МСФО некоторые страны пока не торопятся переходить на новые стандарты. Это США, Канада и Великобритания. Американская система учета (GAAP - англ. Generally Accepted Accounting Principles или, по-русски, ОПБУ – Общепринятые принципы бухгалтерского учета) является одной из ведущих в мире. Она занимает прочные позиции из-за самого крупного и развитого рынка в мире, предлагающего самые выгодные условия привлечения капитала. В связи с этим значительное количество иностранных компаний, готовые разместить свои ценные бумаги на американском рынке, идут на значительные затраты по трансформации отчетности согласно GAAP⁶.

    Следует также отметить, что МСФО представляют собой свод достаточно общих вариантов ведения учета (именно вариантов, но не строгих правил). МСФО не являются нормативными документами, устанавливающими конкретные способы ведения бухгалтерского учета и нормы составления отчетности. Они носят только рекомендательный характер, то есть не являются обязательными для принятия. На их базе в системах национального учета любой страны могут разрабатываться государственные стандарты для более подробной постановки учета различных объектов.

    Практичность отчетности, составляемой по МСФО, подтверждается тем, что на сегодняшний день большинство фондовых бирж мира допускает представление таких отчетов иностранными компаниями-эмитентами с целью котировки ценных бумаг. В 1995 г. Международная организация комиссий по ценным бумагам известила о своем намерении рекомендовать МСФО для целей листинга⁷ на всех международных рынках.

    В США в августе 2008 года Комиссией  по ценным бумагам и биржам был  представлен предварительный план перехода на МСФО и отказа от GAAP. Предполагается, что с 2014 года формирование отчетности по МСФО станет обязательным для всех американских компаний.

1.4.1. Особенности учета кассовых операций (наличных денег в кассе) в международной финансовой практике.

 

    Денежные  средства и их эквиваленты в мировой финансовой практике являются основной частью ликвидных активов предприятия. GAAP США предусматривают включение в состав денежных средств предприятия наличных денег, средств на текущих счетах предприятий, простые и банковские чеки, а также сумм компенсационного (страхового) остатка, которые нельзя свободно использовать.

    Сумма компенсационного остатка является минимальной и хранится на счету предприятия в качестве обеспечения кредитного договора (эта сумма не имеет такой ликвидности, как все прочие денежные активы, и потому должна отображаться в примечаниях к годовому отчету).

    На  основании ОПБУ США, ликвидные активы состоят из:

• денежных средств,
• краткосрочных инвестиций,
• счетов и векселей к получению.

    В соответствии с международной практикой учета, денежные средства делятся (рис.1).

      

Рис.1. Категории денежных средств. 

    МСФО  к денежным средствам относят наличные денежные средства в кассе, монеты, банкноты, валюта и депозиты до востребования, а также текущие и депозитные счета в банках, на использование которых нет ограничений и т.д.⁸

    Эквивалентами денежных средств являются краткосрочные высоколиквидные инвестиции, свободно конвертируемые в соответствующие суммы денежных средств, которые характеризуются незначительным риском изменения стоимости.

    Получение и расходование денег и их эквивалентов происходит в ходе хозяйственной деятельности предприятия. Оценка денежных средств и отражение их в отчетности согласно ОПБУ США, а также другими учетными системами, осуществляется по объявленной (фактической номинальной стоимости).

      Проблема  классификации денежных средств, является одной из учетных проблем (табл. 1).

Таблица 1. Классификация денежных средств, эквивалентов денежных средств и не денежных статей.

Активы  Классификация Комментарии Денежные  Средства  Денежные средства  Не должно быть никаких ограничений на использование, если эти ограничения существуют, то денежные средства отображаются как прочие активы Денежные  эквиваленты  Краткосрочные обязательства Только для тех ценных бумаг, срок погашения которых менее 3-х месяцев Краткосрочные инвестиции Для тех ценных бумаг, срок погашения которых 3-12 месяцев Дебиторская задолженность Отсроченные чеки Предполагается, что деньги будут оплачены Долговые расписки Предполагается, что деньги будут оплачены Авансы на транс- портные расходы Предполагается, что деньги будут возвращены сотрудникам Предоплаченные  расходы Почтовые марки Могут быть классифицированы как запасы Компенсационный остаток  Включается в состав денежных средств или отображается отдельно Раскрывается в примечаниях; в случае юридической регламентации отображается как прочие активы Текущие (краткосрочные)  обязательства Банковский овердрафт Если существуют другие счета в этом же банке, на которых достаточно средств для овердрафта, то компания имеет право на уменьшение величины денежных средств в активе

 
 

      Учет  денежных средств  и счетов в банках.

      В соответствии с МСФО остатки денег в кассе представляют собой средства, доступные для использования в текущих операциях.

      Остатки денег в кассе в соответствии с российской системой учета включают в себя собственные акции, выкупленные у акционеров. В соответствии с МСФО собственные акции, выкупленные у акционеров, не показываются в активе, а представляются как контр-пассивный счет выпущенного акционерного капитала. Высоколиквидные и легко конвертируемые в наличные деньги краткосрочные инвестиции в течение короткого периода времени (примерно 3 месяца), не отражаются как денежные средства в соответствии с МСФО, но могут быть учтены как денежные средства в соответствии с российской системой учета.

    Отчет о движении денежных средств и прочие формы финансовой отчетности показывают информацию, позволяющую пользователям оценить изменения в чистых активах компании, ее финансовой структуре (включая ликвидность и платежеспособность), ее способность воздействовать на суммы и время потоков денежных средств, с целью приспособления к изменяющимся условиям и возможностям экономики.

    Информация  о движении денежных средств необходима для оценки способности компании создавать деньги и эквиваленты денежных средств, также позволяет пользователям разрабатывать модели оценки и сопоставления стоимости будущих потоков денежных средств различных компаний.

    Эквивалент  денежных средств - краткосрочные, высоколиквидные  вложения, легко обратимые в определенную сумму денежных средств, и подвергающиеся незначительному риску изменения ценности.

    Инвестиции, чтобы квалифицироваться в качестве эквивалента денежных средств, должны быть легко обратимыми в определенную сумму денежных средств, и подвергаться незначительному риску изменения стоимости. Банковские займы обычно рассматриваются как финансовая деятельность. Однако, в некоторых странах банковские овердрафты, возмещаемые по требованию, составляют неотъемлемую часть управления денежными средствами компании.

    Потоки  денежных средств от операционной деятельности в основном возникают из основной, приносящей доход деятельности компании. Примерами потоков денежных средств от операционной деятельности являются:

      – денежные поступления от продажи  товаров, предоставления услуг;

      – денежные поступления от аренды, гонорары, комиссионные и другие доходы;

      – денежные платежи поставщикам за товары и услуги;

      – денежные платежи служащим;

      – денежное поступление и платежи  страховой компании в качестве страховых  премий и исков, годовых взносов  и прочих страховых вознаграждений;