Порядок учета материально-производственных запасов

      К счету 10 «Материалы» могут быть открыты субсчета: "Сырье и материалы", "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали", "Топливо", "Тара и тарные материалы", "Запасные части", "Прочие материалы", "Материалы, переданные в переработку на сторону", "Строительные материалы" и др.

      Учет  материальных ценностей ведется  по фактической себестоимости или  по учетным ценам. При учете материалов по фактической себестоимости в  дебет материальных счетов относятся все расходы по их приобретению (28, С.166).

      При этом способе учета поступление  материалов отражают по дебету счета 10 « Материалы» и кредиту счетов:

      - 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» - на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков (без налога на добавленную стоимость) со всеми наценками снабженческих и внешнеторговых организаций и транспортно-заготовительными расходами, включенными в счета поставщиков, в том числе по оплате таможенных пошлин, процентов за кредит, предоставленный поставщиком; на стоимость услуг (также без НДС) транспортных (железнодорожных и водных) организаций, стоимость услуг товарных бирж и др.;

      - 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм;

      - 23 «Вспомогательные производства» - на расходы по доставке материалов собственным транспортом и на фактическую себестоимость материалов собственного производства;

      - 20 «Основного производства» и/или  «Вспомогательное производство» - на стоимость возвратных отходов;

      - 41 «Товары» - на стоимость принятых материалов на склад при списании тары, относящейся к категории «тара под товаром или порожняя», а также материальные ценности, числящиеся в составе товаров и переведенные в разряд материалов, предназначенных для использования при изготовлении продукции;

      - 43 «Готовая продукции» - на стоимость  выпущенной предприятием готовой  продукции используемой на самом  предприятии в качестве комплектующих  или запасных частей;

      - 76 «Прочие дебиторы и кредиторы» - на стоимость оприходованных  поступивших от поставщиков материалов в погашение претензий за недопоставки;

      - других счетов (например. 66 «Краткосрочных  кредитов банков» - при начислении процентов за кредит).

      Прибывшие от поставщиков материалы, по которым  не поступили платежно-расчетные документы (неотфактурованные поставки), принимаются по приемному акту, составляемому на складе. Оприходование ценностей осуществляется по учетным ценам либо по ценам договора или предыдущих поставок. Если до конца месяца расчетный документ не поступил, указанные поставки остаются и приемной оценке. В следующем месяце при поступлении расчетною документа стоимость неотфактурованных поставок в приемной оценке сторнируется и составляется новая запись по фактическим суммам, указанным в документах поставщиков.

      Стоимость акцептованных и оплаченных материалов, не поступивших в течение отчетного периода (материалы в пути), по окончании месяца отражается по дебету счета Материалов и кредиту счета Расчетов с поставщиками и подрядчиками (без оприходования ценностей на склад). В начале следующего месяца эти суммы сторнируются, а на поступление ценностей составляется обычная бухгалтерская запись.

      При приемке материалов от поставщиков  могут быть выявлены излишки или недостачи по сравнению с документальными данными, оформляемые актом. Излишки приходуются по акту и расцениваются по учетным ценам или по отпускным ценам. Затем служба снабжения сообщает об излишках поставщику и просит выслать платежное поручение на стоимость излишков.

      Если  при приемке обнаружена недостача  или порча материалов, их стоимость отражают по дебету счета 76 « Расчетов по претензиям» и кредиту счета 60 «Расчетов с поставщиками и подрядчиками». На материальных счетах стоимость недостач или порчи материалов не показывают.

      Аналитический учет поступления материалов зависит в значительной мере от выбора учетной цены. Если в качестве учетных цен применяют средние цены поставщика, то поступившие материалы отражают на каждом аналитическом счете по этим ценам.

      Наценки снабженческих организаций, комиссионные, таможенные пошлины, транспортно-заготовительные расходы и другие составляющие расходов по заготовлению по всем поступившим материалам учитывают на аналитическом счете транспортно-заготовительных расходов и наценок снабженческо-сбытовых организаций.

      Если  материалы оценивают по средней покупной цене или по плановой (нормативной) себестоимости, то поступившие материалы отражаются на каждом аналитическом счете по этим ценам, а разницу между фактической и средней покупной ценой либо плановой (нормативной) себестоимостью материалов показывают на аналитическом счете 16 «Отклонения в стоимости материалов». На предприятии ОАО «БОЗНА», согласно действующей учетной политике предприятия счета 15 и 16 не используются.

      В таблицах 2.2.1 - 2.2.4 приведены выписки  из главной книги ОАО «БОЗНА» по счету 10 в разрезе его аналитических субсчетов.

        Таблица 2.2.1

Выписка из главной книги ОАО «БОЗНА»  за 2005год по счету 10 «Материалы», руб.

 

        Таблица 2.2.2

Выписка из главной книги ОАО «БОЗНА»  за 2005год по счету 10/3 «Топливо», руб.

 
 

        Таблица 2.2.3

Выписка из главной книги ОАО «БОЗНА»  за 2005год по счету 10/10 «Отклонения  в стоимости материалов и ТЗР», руб.

 

        Таблица 2.2.4

Выписка из главной книги ОАО «БОЗНА»  за 2005год по счету 10/12 «Спецоснастка  и спецодежда в эксплуатации», руб.

 

      Таким образом, как видно из данных таблиц, в конце месяца по дебету счета  Материалов и кредиту указанного счета отражается стоимость материалов, оставшихся на конец месяца на складе предприятия.

      Отпущенные  в производство и на другие нужды  материалы списывают с кредита счета 10 «Материалы» в дебет соответствующих счетов издержек производства и на другие счета в течение месяца по учетным ценам. При этом делают бухгалтерскую запись

      Д-т  счета 20  «Основного производства» - материалы отпущены основному производству

      Д-т  счета 23    «Вспомогательное производство» — материалы отпущены вспомогательным производствам

      Д-т  счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др. - в зависимости от направления расходов материалов

      К-т  счета 10  «Материалы» или других счетов по учету материалов.

      Стоимость материалов по учетным ценам распределяют между различными счетами издержек производства на основании ведомости распределения материалов. Ее составляют по данным первичных документов о расходе материалов.

      По  истечении месяца определяют разницу  между фактической себестоимостью израсходованных материалов и их стоимостью по учетным ценам. Разницу  списывают на те же счета затрат, на которые были списаны материалы по учетным ценам (Основного производства, Вспомогательных производств и др.). При этом, если фактическая себестоимость выше учетной цены, разницу между ними списывают дополнительной бухгалтерской проводкой, а обратную разницу (что возможно при использовании в качестве учетной цены плановой себестоимости материалов) - способом "красное сторно", т. е. отрицательными числами.

      Отклонения  фактической себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам распределяют между израсходованными материалами пропорционально стоимости материалов по учетным ценам. С этой целью определяют процентное отношение отклонений фактической себестоимости материалов от учетной цены и найденное отношение умножают на стоимость отпущенных материалов по учетным ценам. Оставшиеся на складе материалы, оценены но средней покупной или плановой (нормативной) себестоимости.

      В соответствии с производственной программой и нормами расхода предприятия  определяют потребность в материальных ресурсах. Для учета и контроля операций приобретения материальных ценностей  и расчетов с поставщиками используется журнал-ордер № 6, при использовании ЭВМ - машинограммы кредитовых и дебетовых оборотов по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Записи в журнале-ордере № 6 ведутся позиционным способом - по каждому расчетному документу. Пример ведения журнал-ордера №6 за месяц на предприятии ОАО «БОЗНА» приведен в Приложении.

       Таким образом, основными задачами учета  материалов являются: контроль за сохранностью материальных ресурсов, соответствием складских запасов нормативам; контроль за выполнением планов снабжения материалами; выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов; контроль за соблюдением норм производственного потребления; правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции; рациональная оценка материалов.