Порядок составления бухгалтерского баланса и его взаимосвязь с другими формами финансовой отчетности

2.6 Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах

По строке «Арендованные основные средства» (910) указывается стоимость основных средств, которые арендует организация. В случае наличия лизинговых активов организация вносит в отчетность отдельную строку «В том числе по лизингу» (911) и по ней приводит стоимость основных средств, полученных по договору лизинга.

По строке «Товарно-материальные ценности» принятые на венное хранение» (920) отражается стоимость товарно-материальных ценностей, принятых организацией на ответственное хранение и не принадлежащих ей на праве собственности. Появление подобных показателей в Справке может быть связано со следующими обстоятельствами:

1. покупатель может отказаться от акцепта счетов за оплату материалов, не соответствующих характеристикам, указанным в договоре;
2. договором может быть предусмотрено, что покупатель вправе использовать полученные материалы только после их полной оплаты.

Товарно-материальные ценности отражаются по строке 920 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» в ценах, определенных приемо-сдаточными актами платежными требованиями.

По строке «Товары, принятые на комиссию» (930) указывается стоимость товаров, принятых на комиссию, в соответствии с пунктом 1 статьи 996 ГК РФ, товары, приняла комиссию, а также приобретенные для комитента, являются его собственностью.

Указанные товары отражаются по данной строке по ценам, усиленным в приемо-сдаточных документах на товар.

По строке «Списанная в убыток задолженность неплатежных дебиторов» (940) приводятся суммы списанной в убыток дебиторской задолженности.

Согласно пункту 77 Положения по ведению бухгалтерского и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, списывается на убытки предприятия. В общем случае дебиторская задолженность списывается в убыток, когда истекает срок исковой давности, установленный статьей 196 ГК РФ и составляющей три года. Однако в настоящее время это требование применяется только к истребованной дебиторской задолженности: по ней предприятие-кредитор, отчетность которого анализируется, предприняло все, чтобы она была погашена. Независимо от того, списывается ли истребованная или неистребованная дебиторская задолженность, в течение последующих пяти лет ее нужно отражать за балансом. Данная бухгалтерская операция необходима для того, чтобы наблюдать за имущественным положением должника на тот случай, если через какое-то время он все же погасит свою задолженность.

Необходимо отметить, что наличие значительных сумм по данной строке Справки крайне негативно влияет на инвестиционную привлекательность данного предприятия. Наличие безнадежной к взысканию задолженности говорит о том, что руководство предприятия недостаточно тщательно и аккуратно подходит к подбору контрагентов, а также не имеет достаточных возможностей для взыскания денежных средств с должников.

По строке «Обеспечение обязательств и платежей полученные» (950) отражается информация о сумме гарантий, полученных организацией для обеспечения выполнения обязательств и платежей.

Иными словами, это суммы гарантий, которые предприятие получило в обеспечение обязательств того или иного контрагента.

По строке «Обеспечение обязательств и платежей выданные» (960) отражается информация о сумме гарантий, выданных организацией для обеспечения задолженности третьих лиц, возникшей перед их контрагентами.

Данная строка важна в том случае, если суммы, отражаемые по ней, сопоставимы с размером выручки организации, отражаемой Отчете о прибылях и убытках (форма №2), то есть значительны для организации. В такой ситуации пользователям бухгалтерской отчетности, особенно внутренним, необходимо затребовать у руководства предприятия документы и другие свидетельства, подтверждающие наличие хозяйственных или иных связей с организацией (физическим лицом), обязательства которой обеспечиваются, а также коммерческую обоснованность такого обеспечения.

При заполнении строк «Износ жилищного фонда» (970) и «Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов» (980) нужно учитывать следующее. Изменения, внесенные в ПБУ 6/01, затронули вопросы амортизации и износа основных средств - с 1 января 2006 г. амортизация не начисляется только по объектам основных средств некоммерческих организаций и объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования, объекты, относимые к музейным предметам и музейным коллекциям).

С января 2006 г. по объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

В  пункте 17 ПБУ 6/01 предусмотрено, что по объектам основных средств некоммерческих организаций на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого только линейным способом (на счете износ теперь могут начислять только некоммерческие организации).

Порядок начисления амортизации линейным способом определен в пункте 19 ПБУ 6/01, в соответствии с которым годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Так как движение сумм износа по указанным объектам некоммерческих организаций учитывается на отдельном забалансовом счете, то это и является причиной отражения их износа в бухгалтерской отчетности за балансом.

По строке «Нематериальные активы, полученные в пользование» (990) приводится сумма стоимости НМА, которые в настоящее время не принадлежат организации, но используются деятельности согласно положениям договора с обладателем исключительных прав на эти объекты.

Примером таких активов могут быть компьютерные программы. К ним относятся практически все бухгалтерские и правовые программы, которые используются в работе большинства организаций. Так как разработчик этих программ практически всегда дает их только во временное пользование.

К нематериальным активам, полученным в пользование, также относятся неисключительные права, возникающие:

1. из договоров на право пользования на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав на промышленные образцы, селекционные достижения, товарные знаки и знаки обслуживания;
2. из лицензионных соглашений на использование «ноу - хау» и др. [14, с.45]  
   

3. Взаимоувязка отдельных показателей форм бухгалтерской отчетности.

Кроме обязательного предоставления ежегодного отчета, коммерческая организация  предоставляет так называемую промежуточную  отчетность, которая также может  являться предметом изучения и анализа со стороны пользователей бухгалтерской отчетности. Промежуточными являются отчеты, которые составляются по итогам месяца или квартала нарастающим итогом с начала отчетного года. Как правило, в средних и особенно мелких предприятиях, в которых согласно действующему законодательству проведение аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности по итогам года не является обязательным, аудит в силу его дороговизны не проводится. Кроме того, в таких организациях слабо поставлена или отсутствует вовсе система внутреннего контроля, и даже бухгалтерия в целях экономии может быть сокращена до минимального количества сотрудников. Все это создает предпосылки для возможных ошибкам в заполнении форм бухгалтерской отчетности.

Для того чтобы определить правильность заполнения отчетности, ее пользователь должен сравнить отдельные строки разных форм отчетности, данные в которых должны совпадать при условии правильного ведения бухгалтерского учета и заполнения всех форм годовой финансовой отчетности.

Пользователь бухгалтерской отчетности (инвестор, собственник бизнеса), имеющий на руках только бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках может сопоставить следующие данные.

Форма 1		Форма 2
строка	столбец	строка	столбец
190 (прибыль)	3	470	4
190 (убыток)	3	470	4

 

Если пользователь располагает всем комплектом годовой финансовой отчетности, то он может провести экспресс-проверку достоверности большинства показателей бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках, сравнив их с показателями других форм отчетности.

Взаимоувязка показателей формы № 1 «Бухгалтерский баланс» и формы № 4 «Отчет о движении денежных средств». [14, с.125]

Форма № 4 «Отчет о движении денежных средств"		Форма № 1 "Бухгалтерский баланс»
строка	столбец	строка	столбец
010	3	261+262 + 263 + 264 (за исключением сумм, учтенных по дебету счетов 56, 57)	3
260	3	261 + 262 + 263 + 264 (за исключением сумм, учтенных по дебету счетов 56, 57)	4
110	3	511	3
110	6	511	4
120	3	512	3
120	6	512	4
110+120	3	510	3
110+120	6	510	4
130	3	611	3
130	6	611	4
140	3	612	3
140	6	612	4
130+140	3	610	3
130+140	6	610	4
210 + 220	3	230 + 240	3
210 + 220	6	230 + 240	4
223	3	230	3
223	6	230	4
230 + 240	3	620	3
230 + 240	6	620	4
262*(1)	3	622* (1)	3
262*(1)	6	622 *(1)	4
264 *(1)	3	232 + 242 *(1)	3
264 *(1)	6	232 + 242 *(1)	4
310 + 320-393 (столбец 3)	3	111	3
310+320-393 (столбец 4)	6	111	4
310+320+330 + + 340 + 349-393 (столбец 3)	3	110	3
310 + 320+330 +340 + 349 - 393 (столбец 3)	6	110	4
330	3	112	3
330	6	112	4
340	3	113	3
340	6	113	4
360	3	121	3
360	6	121	4
361 + 362 + 363  + 364+365 + 366  + 367 + 368 + 369-394(столбец  3)	3	122	3
361+362 + 363 + +364+365 + 366 + 367+368+369- 394 (столбец  4)	6	122	4
381 (за вычетом начисленной амортизации)	3	136	3
381 (за вычетом начисленной амортизации)	6	136	4
382 (за вычетом начисленной амортизации)	3	137	3
382 (за вычетом начисленной амортизации)	6	137	4
411	3	460	3
411	6	460+470	4
421	3	511+611	3
421	6	511+611	4
422	3	512 + 612	3
422	6	512 + 612	4
450	3	141	3
450	6	141	4
460	3	142	3
460	6	142	4
530	3	144	3
530	4	144	4
530	5	251	4
530	6	251	4
Сумма строк 710-740 (столбец 3)-сумма строк 710-740 (столбец 4)-сумма строк 710-740 (столбец 5)		625	4

 

Взаимоувязка показателей формы № 1 «Бухгалтерский баланс» и формы № 3 «Отчет об изменениях капитала» [20, с.58]

Показатели	Строка/графа
		форма № 1	форма № 3
Уставный капитал	410/3	100/3
Уставный капитал	410/4	140/3
Добавочный капитал	420/3	100/4
Добавочный капитал	420/4	140/4
Резервный капитал	430/3	100/5
Резервный капитал	430/4	140/5
Резервы, образованные в соответствии с законодательством	431/3	Данные отчетного года (сумма соответствующих строк раздела II. Резервы)/3
Резервы, образованные в соответствии с законодательством	431/4	Данные отчетного года (сумма соответствующих строк раздела II. Резервы )/6
Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами	432/3	Данные отчетного года (сумма соответствующих строк раздела II. Резервы)/3
Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами	432/4	Данные отчетного года (сумма соответствующих строк раздела II. Резервы)/6
Резервы предстоящих расходов	650/3	Данные отчетного года (сумма соответствующих строк раздела П. Резервы)/3
Резервы предстоящих расходов	650/4	Данные отчетного года (сумма соответствующих строк раздела И. Резервы)/6
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	470/3	100/6 (если не было изменений в учетной политике )
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	470/4	140/6

 

Взаимоувязка показателей формы № 1 «Бухгалтерский баланс» и формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»

Показатели	Строка/графа
	форма N° 1	форма № 5
Нематериальные активы	110/3	(010 + 020 + 030 + +040)/3-050/3+ 310/3
Нематериальные активы	ПО/4	(010 + 020 + 030 +' +040)/6-050/4+ 310/6
Основные средства	120/3	130/3- 140/3
Основные средства	120/4	130/6- 140/4
Доходные вложения в материальные ценности	135/3	Итого/3 — Амортизация доходных вложений в материальные ценности/3     (раздел «Доходные вложения в материальные ценности»)
Доходные вложения в материальные ценности	135/4	Итого/6 — Амортизация доходных вложений в материальные ценности/4     (раздел «Доходные вложения в материальные ценности»)
Долгосрочные финансовые вложения	140/3	540/3
Долгосрочные финансовые вложения	140/4	540/4
Краткосрочные финансовые вложения	250/3	540/5
Краткосрочные финансовые вложения	250/4	540/6
Долгосрочная дебиторская задолженность	230/3	Дебиторская задолженность: долгосрочная — всего/3 (раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность»)
Долгосрочная дебиторская задолженность	230/4	Дебиторская задолженность: долгосрочная -всего/4 (раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность»)
Краткосрочная дебиторская задолженность	240/3	Дебиторская задолженность: краткосрочная -всего/3 (раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность»)
Краткосрочная дебиторская задолженность	240/4	Дебиторская задолженность: краткосрочная -всего/4 (раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность»)
Расчеты с покупателями и заказчиками (платежи ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	231/3	Дебиторская задолженность: долгосрочная, в том числе расчеты с покупателями и заказчиками/3 (раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность»)
Расчеты с покупателями и заказчиками (платежи ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	231/4	Дебиторская задолженность: долгосрочная, в том числе расчеты с покупателями и заказчиками/4 (раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность»)
Расчеты с покупателями и заказчиками (платежи ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	241/3	Дебиторская задолженность: краткосрочная, в том числе расчеты с покупателями и заказчиками/3 (раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность»)
Расчеты с покупателями и заказчиками (платежи ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	241/4	Дебиторская задолженность: краткосрочная, в том числе расчеты с покупателями и заказчиками/4 (раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность»)
Долгосрочные займы и кредиты	510/3	Кредиторская   задолженность: долгосрочная, в том числе (кредиты + займы)/3 (раздел   «Дебиторская   и кредиторская   задолженность»)
Долгосрочные займы и кредиты	510/4	Кредиторская   задолженность: долгосрочная, в том числе (кредиты + займы)/4 (раздел   «Дебиторская   и кредиторская   задолженность»)
Краткосрочные займы и кредиты	610/3	Кредиторская   задолженность: краткосрочная, в том числе (кредиты + займы)/3 (раздел   «Дебиторская  и кредиторская   задолженность»)
Краткосрочные займы и кредиты	610/4	Кредиторская   задолженность: краткосрочная, в том числе (кредиты + займы)/4 (раздел   «Дебиторская   и кредиторская   задолженность»)
Расчеты с поставщиками и подрядчиками	621/3	Кредиторская   задолженность: краткосрочная, в том числе расчеты с поставщиками и подрядчиками/3 (раздел   «Дебиторская   и кредиторская   задолженность»)
Расчеты с поставщиками и подрядчиками	621/4	Кредиторская   задолженность: краткосрочная, в том числе расчеты с поставщиками и подрядчиками/4 (раздел «Дебиторская и кредиторская   задолженность»)
Расчеты по налогам и сборам	624/3	Кредиторская   задолженность: краткосрочная, в том числе расчеты по налогам и сборам/3 (раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность»)
Расчеты по налогам и сборам	624/4	Кредиторская   задолженность: краткосрочная, в том числе расчеты по налогам и сборам/4 (раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность»)
Изменение остатков незавершенного производства	213/4-213/3	765/3
Изменение остатков расходов будущих периодов	216/4-216/3	766/3
Изменение остатков резервов предстоящих расходов	650/4 - 650/3	767/3
Обеспечения обязательств и платежей полученные	950/3	(Обеспечения полученные + имущество, находящееся в залоге)/3 (раздел «Обеспечения»)
Обеспечения обязательств и платежей полученные	950/4	(Обеспечения полученные + имущество, находящееся в залоге)/4 (раздел «Обеспечения»)