Порядок составления бухгалтерского баланса и его взаимосвязь с другими формами финансовой отчетности

По строке «Резервный капитал» (430) отражается общая величина резервного фонда, которая равна сальдо счета «Резервный капитал».

По данной строке отражается сумма остатков не только резервного, но и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации или в соответствии с учредительными документами. Суммы резервов, образованных в соответствии с законодательством, и резервов, образованных в соответствии с учредительными документами, отражаются отдельными строками.

В акционерных обществах резервный фонд общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5 процентов от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества. Резервный фонд общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный фонд не может быть использован для иных целей.

Что же касается необязательных резервных фондов, то они также образуются за счет чистой прибыли. Средства этих фондов необходимо указывать по строке 430.

Информацию о резервном капитале по усмотрению организации расписывают по отдельным строкам:

1. строка 431 «Резервы, образованные в соответствии с законодательством». Эту строку заполняют только акционерные общества.
2. строка 432 «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами».

Строка «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (470) в настоящее время является комплексной, то есть содержащей единый показатель нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) независимо от того, в каком отчетном периоде, настоящем (отчетном) или предыдущих, он сформирован. По данной строке отражается в общей сумме:

1. остаток прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за предыдущие отчетные годы;
2. нераспределенная прибыль или непокрытый убыток отчетного периода в сумме нетто.

В соответствии с пунктом 14 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, данные по группам статей «Резервный капитал», «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показываются с учетом итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов и пр.

При рассмотрении итогов деятельности отчетного года и решении вопроса об источниках покрытия убытка (как отчетного года, так и прошлых лет) на эти цели могут быть направлены:

1. прибыль, оставшаяся в распоряжении организации (за исключением учтенной в качестве источника покрытия капитальных вложений), в порядке ее распределения;
2. резервный фонд, образованный в соответствии с законодательством;
3. добавочный капитал (за исключением сумм прироста стоимости имущества по переоценке).

Величина уставного капитала также может быть доведена до величины чистых активов организации.

По строке «Итого по разделу III» (490) указывается сумма строк 410 «Уставный капитал», 420 «Добавочный капитал», 430 «Резервный капитал» и 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» баланса. [14, с.60]

2.4 Раздел IV. Долгосрочные обязательства

По строке «Займы и кредиты» (510) отражается остаток заемных средств, которые организация получила на срок более года, или, другими словами, задолженность по долгосрочным кредитам (займам), а также сумма начисленных, но непогашенных процентов по ним.

Не погашенные конец отчетного периода суммы кредитов и займов, подлежащих погашению в срок не более 365 дней после отчетной даты, будут отражены в балансе по строке «Займы и кредиты» (610) в разделе «Краткосрочные обязательства».

В случае если обязательства, ранее учтенные как долгосрочные, представлены в бухгалтерском балансе в качестве краткосрочных, то причины данного перевода задолженности отражаются в пояснениях (пояснительной записке) к бухгалтерскому балансу. Стоит отметить, что в типовой форме баланса не предусмотрены отдельные строки для расшифровки долгосрочных заемных средств. Однако если изучаемая организация берет займы из разных источников, то могут быть введены дополнительные сроки, разделяющие задолженность перед банками и другими организациями.

По строке «Отложенные налоговые обязательства» (515) отражается сумма отложенных налоговых обязательств. Под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Такие обязательства организации начали рассчитывать только с 2003 года в связи с вступлением в силу новых правил бухгалтерского учета налоговых активов и обязательств, введенных ПБУ 18/02.

По строке «Прочие долгосрочные обязательства» (520) указываются долгосрочные задолженности, которые еще не были отражены в разделе IV «Долгосрочные обязательства».

По строке «Итого по разделу IV» (590) бухгалтерского баланса приводится сумма значений, записанных в строках 510 «Займы и кредиты», 515 «Отложенные налоговые обязательства» и 520 «Прочие долгосрочные обязательства» баланса.

2.5 Раздел V. Краткосрочные обязательства

В разделе «Краткосрочные обязательства» отражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.

По строке «Займы и кредиты» (610) отражается остаток заемных средств, которые организация получила на срок менее года, а также сумма начисленных, но неоплаченных процентов по ним.

По строке «Кредиторская задолженность» (620) отражается общая сумма кредиторской задолженности организации.

Подробные сведения об этих средствах затем детализируются в отдельных строках баланса.

По строке «Поставщики и подрядчики» (621) показывается сумма задолженности поставщикам, подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы, оказанные организации услуги.

По строке «Задолженность перед персоналом организации» (622) показываются начисленные, но еще не выплаченные суммы заработной платы. Однако необходимо упомянуть, что отражение по данной строке сумм заработной платы, не выплаченной сотрудникам, не всегда означает наличие в организации долгосрочной задолженности по заработной плате со всеми вытекающими отсюда последствиями, в том числе ведущими к уголовному наказанию. Как правило, задолженность перед персоналом носит краткосрочный характер и связана с разрывами с датой начисления заработной платы и ближайшим рабочим днем в организации, когда бухгалтерия может выплатить наличными или перечислить на счета сотрудников соответствующие суммы.

По строке «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» (623) отражается сумма задолженности организации по единому социальному налогу, а также обязательному пенсионному страхованию и страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которая равна кредитовому сальдо счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

По строке «Задолженность по налогам и сборам» (624) показывается задолженность организации по расчетам с бюджетом по налогам и сборам, которая равна кредитовому сальдо счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В соответствии со статьей 45 НК РФ налог считается уплаченным с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика. Однако Конституционный суд РФ в своем определении от 25 июля 2001 г. № 138 указал, что это касается лишь добросовестных налогоплательщиков.

По строке «Прочие кредиторы» (625) показывается задолженность организации по расчетам, данные о которых не отражены другим статьям группы «Кредиторская задолженность». Например, здесь отражаются суммы задолженности перед подотчетными лицами, обязательства по взносам по обязательному и добровольному имущественному страхованию; задолженность по отчислениям в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком во внебюджетные фонды и другие специальные фонды (кроме фондов, задолженность по отчислениям в которые отражается по строке «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами»); сумма обязательств организации-арендатора за основные средства, переданные ей на условиях долгосрочной аренды и пр.

Дебетовое сальдо по счетам бухгалтерского учета расчетов по оплате труда, страхованию, излишне перечисленным суммам налогов показывается по соответствующим статьям «Дебиторская задолженность» в разделе «Оборотные активы» бухгалтерского баланса.

По строке «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов» (630) отражается сумма задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам по акциям или процентам от доходов от участия в уставном капитале в том случае, если они начислены, но не выплачены.

Появление таких данных связано с особенностями законодательного регулирования. Так, например, направление прибыли на выплату дивидендов согласно Федеральному закону «Об обществах с ограниченной ответственностью» и Федеральному закону «Об акционерных обществах» возможно только при выполнении следующих условий:

1. уставный капитал общества должен быть полностью оплачен;
2. у организации должно быть достаточно денег, чтобы погасить задолженность перед всеми кредиторами;
3. стоимость чистых активов общества должна превышать сумму его уставного и резервного капиталов до и после выплаты дивидендов;
4. организация должна рассчитаться со своими бывшими владельцами, если те решили продать ей свои акции (или доли);
5. необходимо объявить, какие дивиденды будут выплачиваться по каждому типу акций;
6. необходимо выплатить дивиденды всем владельцам привилегированных акций, которые могут быть выплачены не из прибыли, а за счет фондов, которые специально создавались для этих целей.

В акционерных обществах решение о выплате дивидендов принимает общее собрание акционеров. Но собрание должно учитывать мнение совета директоров общества и не назначать больший размер годовых дивидендов, чем тот, который рекомендован советом директоров. Что же касается обществ, с ограниченной ответственностью, то там доход владельцам компании выдают, если так постановило общее собрание участников общества.

По строке «Доходы будущих периодов» (640) указывается сумма доходов организации, которые получены в отчетном периоде, но относятся к будущим периодам. К таким доходам относятся:

1. получение арендной платы авансом за несколько месяцев вперед;
2. стоимость безвозмездно полученного имущества и т.п.

Также по данной строке отражаются остатки сумм целевого финансирования, получаемых коммерческой организацией (из бюджета, от других организаций и граждан). Уменьшение этих остатков осуществляется по мере признания в отчетном периоде внереализационных доходов (при отпуске на цели деятельности организации материально-производственных запасов, приобретенных за счет целевых средств; начислении амортизации по имуществу, приобретенному за счет указанных средств; завершении и сдаче и пр.) в соответствии с положениями учетной политикой предприятия.

Данные об остатках средств целевого финансирования на начало отчетного периода по их видам и источникам, об их поступлениях и использовании в течение отчетного периода, остатках на конец отчетного периода коммерческими организациями приводятся в отчете об изменениях капитала.

Аналогично по строке «Доходы будущих периодов» отражаются активы в случае их получения организацией безвозмездно, в том числе по договору дарения (основные средства, нематериальные активы, денежные средства и пр.).

Пo строке «Резервы предстоящих расходов» (650) отражается сумма резервов, созданных организацией в соответствии с законодательством в сфере бухгалтерского учета для покрытия своих будущих затрат. Согласно пункту 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации создаются резервы на:

1. предстоящую оплату отпусков работникам;
2. выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
3. выплату вознаграждений по итогам работы за год;
4. ремонт основных средств;
5. производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
6. предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;
7. предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;
8. гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
9. покрытие иных предвиденных затрат.

Если при уточнении учетной политики на следующий отчетный год организация начинает начислять резервы предстоящих расходов, то остатки средств резервов, по которым в установленном порядке имеют место переходящие остатки по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, присоединяются к финансовому результату организации с отражением в бухгалтерском учете организации за январь. При этом соответственно уменьшается показатель по строке «Резервы предстоящих расходов» (650).

По строке «Прочие краткосрочные обязательства» (660) показываются суммы краткосрочных пассивов, не нашедших отражения по другим статьям раздела V «Краткосрочные обязательства» баланса.

В строке «Итого по разделу V» (690) приводится сумма строк 610 «Займы и кредиты», 620 «Кредиторская задолженность», 630 «Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов», 640 «Доходы будущих периодов», 650 «Резервы предстоящих расходов» и 660 «Прочие краткосрочные обязательства» баланса.

По строке «Баланс» (700) отражается сумма строк 490 «Итого по разделу III», 590 «Итого по разделу IV» и 690 «Итого по разделу V» бухгалтерского баланса.