Порядок составления бухгалтерского баланса и его взаимосвязь с другими формами финансовой отчетности

По строке «Товары отгруженные» (215) отражается стоимость отгруженной продукции (товаров), выручка, от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции). Такая ситуация возможна, если договором купли-продажи (поставки) предусмотрен особый порядок перехода права собственности на продукцию.

Так, право собственности на отгруженный товар может переходить от поставщика к покупателю не в момент его отгрузки, а в момент оплаты.

Отгруженная продукция (товары) отражается в бухгалтерском балансе (форма № 1) по полной фактической себестоимости, нормативной (плановой) себестоимости или в иной оценке, предусмотренной Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Если организация признает коммерческие расходы в себестоимости проданной продукции полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности, то оценка товаров отгруженных проводится без их учета.

По строке «Расходы будущих периодов» (216) указывается сумма расходов, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. В частности, такими расходами могут быть расходы, связанные с горно-подготовительными работами; подготовительными работами к производству, носящему сезонный характер; освоением новых производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий; неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд), расходы на рекламу, подготовку кадров и т.п.

Запасы и затраты, не нашедшие отражения в предыдущих строках подраздела «Запасы» раздела II «Оборотные активы» бухгалтерского баланса, показываются по строке «Прочие запасы и затраты» (217) баланса.

Например, организация не признает учтенные коммерческие расходы в себестоимости проданных товаров (услуг) полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности. По строке «Прочие запасы и затраты» эта организация отражает несписанные в установленном порядке расходы на упаковку и транспортировку, учтенные в составе коммерческих расходов, относящиеся к остатку неотгруженной (непроданной) продукции.

По строке «НДС по приобретенным ценностям» (220) отражается сумма НДС, указанная поставщиками в счетах-фактурах и товаросопроводительных документах по полученным и не оплаченным на начало отчетного года (графа 3) и на конеця отчетного года (графа 4) товарно-материальным ценностям (работам, услугам), используемым в деятельности, облагаемой НДС. По данной строке отражается сумма НДС по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам, осуществленным капитальным вложениям, работам и услугам, подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога, перечисляемых в бюджет, или на соответствующие источники ее покрытия.

В соответствии со статьями 171 и 172 НК РФ предприятие имеет право принять к вычету НДС, уплаченный поставщикам, если выполнены все следующие условия:

1. товары (работы, услуги) оприходованы;
2. товары (работы, услуги) приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС;
3. у организации есть счет-фактура, в котором сумма НДС выделена отдельной строкой.

Таким образом, по указанной строке отражается сумма уплаченного НДС, если не выполнено хотя бы одно из условий, установленных Налоговым кодексом РФ.

По строке «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» (230) показывается общая сумма долгосрочной дебиторской задолженности. Долгосрочной считается задолженность, которую погасят не раньше чем через 12 месяцев после 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором дебиторская задолженность была отражена в учете.

В балансе отражается дебиторская задолженность предприятия, уменьшенная на сумму резерва по сомнительным долгам. Сомнительной считается дебиторская задолженность, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Согласно пункту 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации предприятия могут создавать резервы сомнительных долгов. Обязательным условием создания резерва является истечение сроков погашения задолженности.

Порядок и сроки создания резерва сомнительных долгов должны быть предусмотрены учетной политикой предприятия.

Долгосрочная дебиторская задолженность, предполагаемая к погашению в отчетном году, может быть представлена на начало этого отчетного года как краткосрочная. Факт представления Дебиторской задолженности, учтенной ранее как долгосрочной, в качестве краткосрочной раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу.

Из суммы, отражаемой по строке «Дебиторская задолженность», отдельной строкой «Покупатели и заказчики» показывается числящаяся на отчетную дату в бухгалтерском учете задолженность покупателей и заказчиков в соответствии с условиями Договоров за проданные им товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги (с учетом скидок/накидок, изменений условий договора, расчетов неденежными средствами, обеспеченная векселями и т.п.).

В типовой форме баланса есть только одна строка для расшифровки дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, - строка «Покупатели и заказчики». Вместе с тем в том случае если у организации существует потребность в более подробной расшифровке данных показателей, в типовую форму могут быть введены дополнительные строки.

По строке «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» (240) отражается общая сумма краткосрочной дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность представляется как краткосрочная, если срок погашения ее не более 12 месяцев после отчетной даты. Остальная дебиторская задолженность представляется как долгосрочная. В показатель также включаются:

1. числящаяся на отчетную дату в бухгалтерском учете задолженность перед организацией ее дочерних (зависимых) обществ;
2. задолженность учредителей (участников) организации по вкладам в уставный (складочный) капитал организации;
3. сумма уплаченных другим организациям и гражданам авансов по предстоящим расчетам в соответствии с условиями договоров;
4. переплата по налогам, сборам и прочим платежам в бюджет, государственные внебюджетные фонды;
5. задолженность работников организации по предоставленным им займам за счет средств этой организации, по возмещению материального ущерба организации;
6. задолженность за подотчетными лицами, задолженность по расчетам с поставщиками по недостачам товарно-материальных ценностей, обнаруженным при приемке;
7. задолженность перед организацией по расчетам с государственным и (или) муниципальным органом;
8. штрафы, пени, неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда (арбитражного суда) либо другого органа, имеющего в соответствии с законодательством Российской Федерации право на принятие соответствующего решения об их взыскании.

В балансе отражается дебиторская задолженность предприятия, уменьшенная на сумму резерва по сомнительным долгам, Создаваемого в соответствии с пунктом 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Что касается расшифровки дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, то в типовой форме баланса есть только одна строка - «Покупатели и заказчики». Однако при необходимости организация расшифровывает показатели с применением дополнительных строк.

По строке «Краткосрочные финансовые вложения» (250) отражаются инвестиции организации в ценные бумаги других организаций, государственные ценные бумаги и т.п., предоставленные организацией другим организациям займы, произведенные на срок не более одного года. По строке «Краткосрочные финансовые вложения» также отражаются:

1. дебиторская задолженность, приобретенная по договору цессии, если срок ее погашения не превышает 12 месяцев;
2. вклад в совместную деятельность на срок не более 12 месяцев;
3. средства, размещенные на депозитных вкладах в банках на срок не более 12 месяцев.

В соответствии с ПБУ 19/02 стоимость финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость и по которым выявлено устойчивое существенное снижение их стоимости, показывается в бухгалтерской отчетности по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценивание.

По строке «Денежные средства» (260) указывается сумма денежных средств, которыми располагает организация в конце дня - 31 декабря отчетного года. По строке «Денежные средства» показывается остаток денежных средств:

1. в кассе;
2. на расчетных счетах;
3. на валютных счетах;
4. на специальных счетах в кредитных организациях (за исключением сальдо по субсчету 3 «Депозитные счета», которое в соответствии с требованиями ПБУ 19/02 отражается в составе финансовых вложений);
5. средства, находящиеся в пути.

Организацией могут применяться дополнительные строки для расшифровки данных показателей в пределах, допустимых типовой формой, утвержденной Минфином России.

По строке «Прочие оборотные активы» (270) отражаются остатки оборотных активов, не нашедших своего отражения по другим статьям раздела II «Оборотные активы» бухгалтерского баланса.

В строке «Итого по разделу II» (290) приводится сумма строки 210 «Запасы», строк 220 «НДС по приобретенным ценностям», 230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)», 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)», 250 «Краткосрочные финансовые вложения», 260 «Денежные средства», 270 «Прочие оборотные активы» баланса.

По строке «Баланс» (300) суммируются суммы строк «Итого по разделу I» (190) и «Итого по разделу II» (290).

2.3 Раздел III. Капитал и резервы

По строке «Уставный капитал» (410) показывается в соответствии с учредительными документами величина уставного капитала организации. Согласно Гражданскому кодексу РФ уставный капитал организации может выступать в виде:

1. складочного капитала - в полном товариществе и товариществе на вере;
2. паевого либо неделимого фонда - в производственном кооперативе;
3. уставного капитала - в акционерных обществах, обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью;
4. уставного фонда - в унитарных государственных и муниципальных предприятиях. [16, с.64]

Увеличение и уменьшение уставного (складочного) капитала, произведенные в соответствии с установленным порядком, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы. Учитывая, что в настоящее время одной из наиболее распространенных организационно-правовых форм является акционерное общество, отметим, что особенности процедуры изменения размера уставного капитала акционерного общества указаны в Федеральном законе «Об акционерных обществах».

По строке «Собственные акции, выкупленные у акционеров» (411) отражаются фактические затраты организации по выкупу собственных акций у акционеров.

В соответствии со вступившим в силу с 2002 года ПБУ 19/02 собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования, в бухгалтерском балансе отражаются в третьем разделе баланса непосредственно после строки «Уставный капитал». В типовой форме бухгалтерского баланса (форма № 1), утвержденном приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. №67н, строка, в которой отражаются собственные акции, выкупленные у акционеров, содержит скобки, указывающие на то, что на величину этих акций должен быть уменьшен уставный капитал. [18, с.45]

По строке «Добавочный капитал» (420) указывается величина добавочного капитала, которая равна кредитовому сальдо счета «Добавочный капитал».

По данной строке отражаются:

1. эмиссионный доход акционерного общества (суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещенных обществом акций (за минусом издержек по их продаже);
2. суммы дооценки в соответствии с установленным порядком внеоборотных активов (основных средств) организации;
3. курсовая разница, связанная сформированием уставного (складочного) капитала организации, представляющая собой разницу между: рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный (складочный) капитал организации, оцененному в учредительных документах в иностранной;. валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах (Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н, далее - ПБУ 3/2006).

Эмиссионный доход акционерного общества составляет сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной за счет продажи этих акций по цене, превышающей номинальную стоимость.

В соответствии с пунктом 14 ПБУ 3/2006 курсовая разница, связанная с формированием уставного капитала организации, подлежит отнесению на ее добавочный капитал.

Суммы, отнесенные на добавочный капитал, как правило, не списываются. Списание средств по нему может иметь место лишь в случаях:

1. погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки;
2. направления средств на увеличение уставного капитала;
3. покрытия убытка предприятия;
4. распределения сумм между учредителями организации и т. п.