Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств на предприятии

 

     Вывод: как видно из таблицы № 1 «Анализ  состава и имущества предприятия  ЗАО «Беском», внеоборотные активы составляют наименьшую часть имущества. Нематериальные активы за отчетный период снизились с 139 тыс.руб. до нуля. Основные средства наоборот увеличились на 246 тыс.руб. По статье «Незавершенное строительство» произошло уменьшение в 2 раза. По долгосрочным финансовым вложениям изменений не наблюдалось. Т.о. внеоборотные активы изменились с 11065 тыс.руб. до 11114 тыс.руб. Но в процентном соотношении изменения за отчетный период по сравнению с началом отчетного периода составили – 2,5%. Наибольшая часть имущества приходится на оборотные активы, за отчетный период они увеличились на 3124 тыс.руб. Данное увеличение вызвано тем, что вырос объем производства и тем самым увеличились запасы не 1011 тыс.руб. Дебиторская задолженность также увеличилась в 1,4 раза. Денежные средства на конец отчетного периода составили 102 тыс.руб., что на 88 тыс.руб. больше по сравнению с началом года. 

       «Анализ состава и структуры источников средств предприятия ЗАО «Беском»

     Таблица № 2.

 

     Вывод: как видно из таблицы № 2 «Анализ  состава и структуры источников средств предприятия ЗАО «Беском», общая сумма источников средств предприятия увеличилась на 6200 тыс.руб. Наибольшая часть источников средств приходится на раздел «Капитал и резервы». По данному разделу за отчетный период произошло уменьшение на 301 тыс.руб. (7,6 %). Данное уменьшение произошло за счет значительного снижения по статье «Нераспределенная прибыль» почти в 9 раз. Добавочный капитал увеличился на 3524 тыс.руб. (3,8 %).

     По  разделу «Долгосрочные обязательства» произошло увеличение за счет роста  займов и кредитов на 2200 тыс.руб. (5,1 %). Данное увеличение отрицательно сказывается на деятельности ЗАО «Беском».

     Краткосрочные обязательства выросли на 1225 тыс.руб. Данное увеличение связано с ростом кредиторской задолженности на 1177 тыс.руб. (2,4 %). Рост кредиторской задолженности  также оказывает негативное воздействие на деятельность предприятия. Задолженность участников по выплате доходов осталась без изменений.

     Все вышеперечисленные факты свидетельствуют  о том, что ЗАО «Беском» функционирует  нестабильно. 

2.2 Синтетический учет

     Синтетический учет инвентаризации ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» и на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

     Счет 91 «Прочие доходы и расходы» является пассивным. Записи по субсчетам 91-1 «Прочие  доходы» и 91-2 «Прочие расходы» осуществляют накопительно в течение отчетного года. В конце месяца путем сопоставления дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» определяют сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет99 «Прибыль и убытки». Счет 91 «Прочие доходы и расходы» закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

     По  окончании отчетного года все  субсчета, открытые к субсчету 91 «Прочие  доходы и расходы», кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов», закрываются внутренними записями на субсчет 91-9.

     Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и  расходы» ведется по каждому виду операций и внереализационных доходов  и расходов.

     Операционные  доходы и расходы, учитываемые на счете 91 «Прочие доходы и расходы», в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99) представляют собой:

     - результаты от продажи основных  средств, нематериальных активов,  материальных ценностей, иностранной  валюты;

     - поступления, связанные с участием  в уставных капиталах других  организаций (включая проценты  и иные доходы по ценным  бумагам);

     - доходы и расходы от сдачи имущества в аренду;

     - прибыль, полученную организацией  в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества) и т.д.

     Внереализационными  доходами и расходами в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 являются:

     - штрафы, пени, неустойки за нарушения  условий хозяйственных договоров  полученные (уплаченные);

     - поступления (расходы) в возмещении причиненных организации убытков;

     - активы, полученные безвозмездно, в  том числе по договору дарения;

     - прибыль (убыток) прошлых лет,  выявленные в отчетном году;

     - суммы кредиторской и дебиторской  задолженности, по которым срок  исковой давности истек;

     - положительные (отрицательные) курсовые  разницы;

     - прочие внереализационные доходы  и расходы (недостачи (излишки)  материальных ценностей, выявленные  при инвентаризации; судебные издержки  и арбитражные сборы; суммы  созданных резервов по сомнительным  долгам и под обесценение ценных бумаг).

     Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» также является пассивным. По кредитовой стороне данного счета отражается увеличение недостачи и потерь от порчи ценностей. По дебетовой стороне  счета показывается уменьшение недостачи и потерь от порчи ценностей.

     Стоимость недостающего или испорченного имущества, недостача и порча которого были выявлены в результате проведенной  инвентаризации, подлежит списанию с  кредита счетов учета имущества  в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Производятся записи: Д 94  К 01, 04, 07, 08, 10, 41, 43, 50, 58 сумма 1000 руб.

     Выявленные  при инвентаризации расхождения  фактического наличия имущества  с данными бухгалтерского учета  регулируются в следующем порядке:

     1. Осуществляется взаимный расчет излишков и недостач производственных запасов в результате пересортицы;

     Взаимный  расчет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен  только в виде исключения за один и  тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах. О допущенной пересортице материально-ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии ЗАО «Беском».

     Если при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, это разница в стоимости относится на виновных лиц. В случаях, когда конкретные виновники пересортицы не установлены, выявленная разница рассматривается как недостача сверх убыли и списывается на внереализационные расходы. При этом в протоколах инвентаризационной комиссии ЗАО «Беском» даются исчерпывающие объяснения причин, по которым данная разница не отнесена на виновных лиц.

     Предложения о регулировании выявленных при  инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю ЗАО «Беском». Окончательное  решение о зачете принимает директор ЗАО «Беском».

     Зачет по пересортице и выявление излишков и недостач после зачета отражается в сличительной ведомости результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (ф. № ИНВ-19). В бухгалтерском учете операции по зачету пересортицы отражаются записями:

     1) списаны недостающие запасы Д 94  К 10 сумма 10 500 руб.;

     2) списаны транспортно-заготовительные  расходы, приходящиеся на недостающие  запасы Д 94   К 16 сумма  9 200 руб.;

     3) приняты к учету излишки при  зачете недостач излишками по  пересортице Д 10   К 94 сумма  5 500 руб.;

     4) приняты к учету транспортно-заготовительные  расходы, приходящиеся на излишки  Д 16   К 94 сумма 1 000 руб.;

     Если  превышение стоимости недостающих  ценностей над стоимостью излишних ценностей, зачитываемых в счет недостач, относится на виновных лиц, производится запись: Д 73   К 94 сумма 1 700 руб.

     Если  лицо, виновное в пересортице, не выявлено, превышение относится на внереализационные  расходы ЗАО «Беском». Производится запись: Д 91   К 94 сумма 1 550 руб.

     Если  стоимость излишних зачитываемых ценностей выше стоимости недостающих, превышение относится на внереализационные доходы, что отражается записью: Д 94   К 91 сумма 2 000 руб.

     2. Определяется естественная убыль  ценностей в пределах установленных  норм. Если после зачета по  пересортице, проведенного в установленном порядке, все же имеется недостача ценностей, то нормы естественной убыли применяются только по тому наименованию ценностей, по которому установлена недостача.

     Естественная  убыль ценностей в пределах, утвержденных в установленном порядке, списываются по распоряжению руководителя предприятия на счет учета затрат и на расходы на продажу. Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач. Данная операция отражается в учете записями: Д 20   К 94 сумма 500 руб.; списана естественная убыль товаров и готовой продукции в пределах установленных норм: Д 44   К 94 сумма 700 руб.

     При отсутствии установленных норм убыль  рассматривается как недостача  сверх норм.

     По  материалам и товарам, по которым  выявлена недостача сверх норм естественной убыли и по которым ранее был предъявлен НДС к возмещению в бюджет, восстанавливается сумма НДС с также относится в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Производится запись: Д 94   К 68 сумма 1 000 руб.

     3. Недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, а также порча производственных запасов сверх норм естественной убыли относится на виновных лиц. При этом производится следующая бухгалтерская запись: Д 73   К 94 сумма 500 руб.

     В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостачи и порчи списываются на внереализационные расходы, что отражается в учете записью: Д 91   К 94 сумма 500 руб.

     В документах, представляемых для оформления списания недостач ценностей и порчи сверх норм естественной убыли, должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций.

     4. Имущество, оказавшееся в излишке,  принимается к учету в оценке  по рыночной стоимости с признанием  внереализационных доходов с  последующим установлением причин  возникновения излишка и виновных лиц. При этом в учете производятся записи: Д 04  К 91 сумма 1 300 руб.