Порядок формирования финансовой отчетности

2.2 Порядок формирования показателей бухгалтерской отчетности

При составлении и представлении бухгалтерской отчетности ООО ППК «Энерготранс» необходимо руководствоваться Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, № 48, ст. 5369), положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 и иными положениями по бухгалтерскому учету, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94н (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации от 9 ноября 2000 г. № 9558-ЮД указанный Приказ в государственной регистрации не нуждается).

Бухгалтерский баланс, как и остальные формы бухгалтерской отчетности, составляются в определенной последовательности, которая зависит от применяемой формы бухгалтерского учета.

Процесс формирования включает следующие основные этапы:

- проведение ежегодной инвентаризации перед составлением годового бухгалтерского баланса;

- формирование оборотных ведомостей или Главной книги при журнально-ордерной системе счетоводства;

- изучение особенностей формирования статей баланса и годовой бухгалтерской отчетности за отчетный период;

- формирование статей бухгалтерского баланса.

Рассмотрим порядок формирования статей бухгалтерского баланса на ООО ППК «Энерготранс». В графе 3 показываются данные на начало года по вступительному балансу, т.е. данные графы 4 баланса годового отчета за предыдущий год с учетом организационной перестройки ООО ППК «Энерготранс», переоценки товарно-материальных ценностей и других изменений. До составления заключительного баланса обязательна сверка оборотов и остатков по аналитическим счетам Главной книги на конец отчетного года.

Для сопоставимости данных балансов на начало и конец года номенклатура статей утвержденного баланса на начало года должна быть приведена в соответствие с номенклатурой и группировкой разделов и статей в них, установленных для баланса на конец года.

По статье «Нематериальные активы» показывается наличие нематериа­льных активов по остаточной стоимости. Состав нематериальных активов должен соответствовать перечню, установленному ПБУ 14/2000 «Учет нема­териальных активов».

Нематериальные активы могут быть внесены учредителями (собственниками) ООО ППК «Энерготранс» в счет их вкладов в уставный капитал организа­ции, получены безвозмездно (в том числе по договору дарения), приобретены организацией в про­цессе ее деятельности.

По статье «Основные средства» приводятся показатели по основным средствам, как действующим, так и находя­щимся на реконструкции, модернизации, восста­новлении, консервации или з запасе по остаточной стоимости (за исключением объектов основных средств, по кото­рым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется). При начислении амортизационных отчисле­ний следует руководствоваться ПБУ 6/01 "Учет основных средств".

По статье «Незавершенное строительство» показы­ваются затраты на строительно-монтажные работы (осуществляемые как хозяйственным, так и по­дрядным способами). По данной статье отражается также приобретение зданий, оборудования, транс­портных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на под­готовку кадров для вновь строящихся организа­ций и др.). По статье «Незавершенное строительство» отражается стоимость объектов капитального стро­ительства, находящихся во временной эксплуата­ции до ввода их в постоянную эксплуатацию, а так­же стоимость объектов недвижимого имущества, на которые отсутствуют документы, подтверждаю­щие государственную регистрацию объектов недви­жимости в установленных законодательством случаях. Кроме того, по указанной статье отражаются стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки. Сельскохозяйст­венные предприятия включают в рассматриваемый показатель также затраты по формированию основ­ного стада.

Объекты финансовых вложений (кроме зай­мов), не оплаченные полностью, отражаются в ак­тиве бухгалтерского баланса в полной сумме фак­тических затрат на их приобретение с отнесением непогашенной суммы по статье «Кредиторская за­долженность» в пассиве бухгалтерского баланса в случаях, когда к инвестору перешли права на объ­ект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет оплаты подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, отражаются в активе бухгалтерского баланса по статье «Дебиторская задол­женность».

Следует учесть, что финансовые вложения, по которым определяется их текущая рыночная стоимость, отражаются в балансе по теку­щей рыночной стоимости, определенной по состо­янию на 31.12.09. Финансовые вложения, по кото­рым не определяется их теку­щая рыночная стоимость, но по которым на ко­нец 2009 г. выявлено существенное устойчивое снижение стоимости, отражаются в балансе по сто­имости, определяемой как разница между их перво­начальной стоимостью (учтена на счете 58 «Финан­совые вложения») и величиной резерва под обесце­нение финансовых вложений (учтена на счете 59 «Резерв под обесценение финансовых вложений»). Если существенного устойчивого снижения стои­мости финансовых вложений, по которым не опре­деляется ТРС, не выявлено, то они отражаются в бухгалтерском балансе по первоначальной стои­мости.

Расходы организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых используются для производственных либо для управленческих нужд ООО ППК «Энерготранс», учитываются на счете 04 «Нематериальные активы». В соответствии с требованиями ПБУ 17/02 они должны отражаться обособленно от нематериальных активов и подлежат отражению по ста­тье «Прочие внеоборотные активы». Они также обо­собленно расшифровываются в приложении по форме № 5 - таблице «Расходы на научно-исследовате­льские, опытно-конструкторские и технологиче­ские работы».

В разделе «Оборотные активы» по статье «Запасы» показываются остатки материально-производствен­ных запасов, предназначенных для использования при оказании услуг, управленческих нужд ООО ППК «Энерготранс» (сырье, материалы и другие аналогичные ценно­сти), а также затраты организации, числящиеся в незавершенном производстве (издержках обращения) и расходы бу­дущих периодов.

По строке «Расходы будущих периодов» статьи «Запасы» отражается сумма расходов, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с установлен­ным порядком, но не имеющих отношения к фор­мированию затрат на производство услуг отчетного периода.

По статье «Налог на добавленную стоимость по приобретенным  ценностям» отражается сумма Налога на добавленную стоимость по приоб­ретенным материально-производственным ценностям, нематериальным активам, осуще­ствленным капитальным вложениям, работам и услугам, подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога, перечисляемых в бюджет, или на соответствующие источники ее покрытия, учи­тываемая на счете 19 «Налог на добавленную стои­мость по приобретенным ценностям».

По статье «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» отражается дебиторская задолженность, срок погашения которой не более 12 ме­сяцев после отчетной даты. 

По статье «Денежные средства» показывается оста­ток денежных средств:

                  в кассе (сальдо счета 50 "Касса");

                  на расчетных счетах (сальдо счета 51 "Расчет­ные счета").

По статье "Прочие оборотные активы" показывают­ся суммы, не нашедшие отражения по другим груп­пам статей раздела "Оборотные активы" бухгалтер­ского баланса.

В разделе «Капитал и резервы» бухгалтерского ба­ланса по статье «Уставный капитал» показывается величина уставного (складочного) капитала органи­зации в соответствии с учредительными документа­ми, а по государственным и муниципальным унитарным предприятиям — величина уставного фонда.

Статья "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в настоящее время является комплексной, то есть содержащей единый показатель нераспреде­ленной прибыли (непокрытого убытка) независимо от того, в каком отчетном периоде - настоящем (отчетном) или предыдущих он сформирован. По данной статье отражается в общей сумме:

                  остаток прибыли, оставшейся в распоряже­нии ООО ППК «Энерготранс» по результатам работы за предыдущие отчетные годы;

                  нераспределенная прибыль или непокрытый убыток отчетного периода в сумме нетто.

В разделе «Краткосрочные обязательства» отражаются суммы кредиторской задолженности, подле­жащие погашению в течение 12 месяцев после от­четной латы.

В бухгалтерском балансе сумма задолженности ООО ППК «Энерготранс» по полученном краткосрочным кредитам и займам, учитываемым на счете 66 «Кратко­срочные кредиты и займы», отражается с учетом процентов, причитающихся к уплате на конец от­четного периода.

По статье «Кредиторская задолженность» отражает­ся сумма сальдо по счетам 60, 62, субсчет "Авансы полученные", 70, 68, 69, 76. В отдельных строках формы № 1 отражаются:

                  по строке «Поставщики и подрядчики» – сумма задолженности поставщикам, подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы,  оказанные ООО ППК «Энерготранс» услуги;

                  по строке «Задолженность перед  персоналом организации» – начисленные, но еще не вы­плаченные суммы оплаты труда;

                  по строке   «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» – сумма задолженности по отчислениям на государ­ственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников ООО ППК «Энерготранс»;

                  по строке   «Задолженность по налогам  и сбо­рам» – сумма задолженности  ООО ППК «Энерготранс» перед бюджетами всех уровней по налогам, сборам, включая налог на доходы физиче­ских лиц,

                  по строке «Прочие кредиторы» – сумма задолженности ООО ППК «Энерготранс» по расчетам, данные о которых  не   отражены по другим стро­кам статьи баланса «Кредиторская   задолженность»,  а именно –  задолженность перед покупателями и заказчиками  по полученным  от  них авансам (счет 62,  субсчет «Авансы полученные»); задолженность ООО ППК «Энерготранс» по платежам  по обязательному и добровольному страхованию имущества и работников ООО ППК «Энерготранс» и другим видам страхования (отраженная на счете 76); задол­женность по отчислениям в соответствии с установленным законодательством РФ порядком во внебюджетные фонды и другие специальные фонды (кроме фондов,  задолженность по отчислениям в которые отражается по строке «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами»); сумма обязательств организации-арендатора за основные средства, передан­ные ей на условиях долгосрочной аренды.

Дебетовое сальто по счетам бухгалтерского учета расчетов по оплате труда, страхованию, излишне перечисленным суммам налогов показывается по соответствующим статьям "Дебиторская за­долженность" в разделе "Оборотные активы" бух­галтерского баланса.

Рассмотрим порядок формирования статей отчета о прибылях и убытках (форма № 2) ООО ППК «Энерготранс».

Информация отчета о прибылях и убытках в процессе финансового анализа позволяет составить представление о способности ООО ППК «Энерготранс» распоряжаться своими ресурсами и обеспечить прибыльное функционирование в долгосрочном плане.

Основное назначение отчета о прибылях и убытках (форма № 2) заключается в характеристике финансовых результатов деятельности ООО ППК «Энерготранс» за отчетный период. Отчет состоит из четырех граф: наименование показателя, код, за отчетный пе­риод и за аналогичный период предшествующего года.

В отчете отсутствуют показатели налогового характера, ко­торые по своей сути не могут быть предметом этой формы. При этом расширен состав таких показателей, как:

–                    валовая прибыль;

–                    прибыль (убыток) от продаж;

–                    прибыль (убыток) до налогообложения;

–                    прибыль (убыток) от обычной деятельности;

–                    чистая прибыль (нераспределенная прибыль, непокрытый убыток).

Отчет о прибылях и убытках ООО ППК «Энерготранс» состоит из четырех разделов:

I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности;

II. Операционные доходы и расходы;

III. Прочие доходы и расходы.

По показателю «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» на ООО ППК «Энерготранс» отражают выручку от продажи готовой продукции (работ, услуг), от продажи товаров и т.п., учитываемую на счете 90 «Продажи» для выявления финансовых результатов от про­дажи в соответствии с допущением временной определенно­сти фактов хозяйственной деятельности.

По показателю «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются фактические затраты, связанные с произ­водством продукции, выполнением работ и оказанием услуг без учета коммерческих и управленческих расходов.

Показатель «Валовая прибыль» отражает разницу между выручкой от продажи товаров, продукции (работ, услуг) (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных платежей) и себестоимостью проданных товаров, продук­ции, работ и услуг.