Порядок формирования финансовой отчетности

- здания, сооружения и др.;

- машины, оборудование, транспортные средства;

- хозяйственный инвентарь, инструменты и т. д.

Инвентаризация объектов основных средств проводится путем их осмотра. Прежде чем приступить к нему, рекомендуется проверить все имеющиеся документы по учету основных средств. Это инвентарные карточки, инвентарные книги, описи и иные регистры аналитического учета, технические паспорта и др. По зданиям, сооружениям и прочей недвижимости проверяется наличие документов, как подтверждающих право собственности организации на указанные объекты, так и свидетельствующих о государственной регистрации этого права.

После осмотра объектов основных средств инвентаризационная комиссия заполняет опись по форме № ИНВ-1. В ней указываются полное наименование объектов, их назначение, инвентарные номера, основные технические или эксплуатационные показатели. В эту же опись вносится информация по выявленным объектам, ранее не состоящим на учете, а также правильные сведения, касающиеся основных средств, по которым отражены неполные или неточные данные в регистрах бухучета. При этом оценка объектов, выявленных в результате инвентаризации, производится по рыночным ценам, а износ определяется исходя из действительного технического состояния. Эти сведения оформляются соответствующими актами.

В ситуации, когда фактическое наличие основных средств расходится с данными бухгалтерского учета, составляется сличительная ведомость по форме № ИНВ-18.

Инвентаризация товарно-материальных ценностей на ООО ППК «Энерготранс» проводится только в присутствии материально ответственных лиц. Фактическое наличие товарно-материальных ценностей определяется путем их подсчета, взвешивания или обмера. Количество материалов и товаров, хранящихся в неповрежденной упаковке поставщика, устанавливается на основании имеющихся документов. Однако при этом обязательно нужно сделать выборочную проверку ценностей путем вскрытия упаковки.

Товарно-материальные ценности отражаются в описи по форме № ИНВ-3 по каждому отдельному наименованию. При этом указываются их вид, группа, количество и другие необходимые данные (например, артикул, сорт).

Тара указывается в описи по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и т.д.). Тару, пришедшую в негодность, в инвентаризационную опись не вносят. По ней составляется акт на списание, в котором приводятся причины порчи имущества.

Инвентаризация товарно-материальных ценностей, находящихся в пути, отгруженных, но не оплаченных в срок покупателями, хранящихся на складах других организаций, заключается в проверке сумм, числящихся на соответствующих счетах бухучета. На момент инвентаризации на счетах учета товарно-материальных ценностей могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами.

Если выявлены расхождения фактического наличия товарно-материальных ценностей с числящимися в учете организации, то составляется сличительная ведомость по форме № ИНВ-19.

При инвентаризации нематериальных активов проверяется наличие документов, подтверждающих исключительное право организации на их использование, а также правильность и своевременность отражения нематериальных активов в балансе. Если подтверждающих документов нет, объект не относится к нематериальным активам.

Это положение не распространяется на активы, приобретенные (изготовленные) до 1 января 2001 года и учитываемые в составе нематериальных, несмотря на то, что исключительных прав на пользование ими организация не имеет. Такие активы по-прежнему должны учитываться как нематериальные.

Сырье, материалы, детали, находящиеся у рабочих мест, обработка которых не начата, в опись незавершенного производства не включаются. Они фиксируются в отдельных описях.

Описи составляются отдельно по каждому структурному подразделению (цеху, участку и т.д.). В них указываются наименование заделов, стадия или степень их готовности, количество или объем.

Иногда незавершенное производство представляет собой неоднородную массу или смесь сырья. В таком случае в описях и сличительных ведомостях приводятся два показателя: количество этой массы или смеси, а также количество ее составляющих, а именно количество сырья и материалов в разрезе наименований, входящих в эту массу (смесь).

Забракованные детали в описи незавершенного производства не отражаются. По ним составляют отдельные описи.

Инвентаризация расходов будущих периодов представляет собой сверку данных соответствующих документов и бухучета. Комиссия проверяет обоснованность отнесения затрат к расходам будущих периодов, а также соответствие их списания учетной политике организации. Результаты инвентаризации отражаются в акте по форме № ИНВ-11.

Инвентаризация кассы на ООО ППК «Энерготранс» проводится согласно Порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации. Он утвержден решением Совета директоров Банка России от 22.09.93 № 40. Инвентаризации подлежат наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы, которые хранятся в кассе. При инвентаризации наличные деньги пересчитываются.

Инвентаризация ценных бумаг, хранящихся в специальных организациях (банках-депозитариях), проводится следующим образом. Делается сверка сумм, числящихся на счетах бухучета предприятия, с данными выписок специальных организаций.

Инвентаризацией денежных средств, хранящихся в банках на расчетном (текущем), валютном и специальных счетах, является сверка сумм, числящихся на каждом из них по данным бухгалтерского учета, с суммами, указанными в выписках банка.

Соответствие денежных сумм, внесенных в кассы банков или почтовых отделений, данным учета организации проверяется так. Делается сверка сумм, числящихся на счетах бухучета, с суммами, которые указаны в квитанциях банка, почтового отделения и в копиях сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка.

В ходе инвентаризации финансовых вложений в уставные капиталы иных организаций и займов, предоставленных другим юридическим лицам, сверяются показатели бухгалтерского учета с документальными данными.

При составлении отчетности на ООО ППК «Энерготранс» необходимо уточнить оценку некоторых объектов имущества за счет уменьшения доходов (и соответственно также их уточнения), в случае, если учетная стоимость активов оказывается выше их реальной стоимости. Это относится к материалам, готовой продукции, товарам (счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»), финансовым вложениям, по которым нельзя определить их рыночную стоимость (счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»), сомнительным долгам за проданную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги (счет 63 «Резервы по сомнительным долгам»). Это имущество показывается в активе баланса в оценке-нетто, то есть за вычетом соответствующего образованного оценочного резерва.

Оценочные резервы создаются или подтверждаются на основе результатов проведенной инвентаризации по состоянию на дату составления годовой бухгалтерской отчетности.

В бухгалтерском учете отчисления в оценочные резервы согласно Положению по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) являются операционными расходами (п.11 ПБУ 10/99).

Рассмотрим порядок формирования, использования и отражения в бухгалтерской отчетности резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

Резерв под снижение стоимости организации целесообразно формировать по следующим видам материально-производственных запасов:

                  сырью, основным и вспомогательным материалам,

                  топливу,

                  покупным полуфабрикатам и комплектующим изделиям,

                  запасным частям,

                  таре, используемой для упаковки и транспортировки продукции (товаров),

                  готовой продукции,

                  товарам в организациях, занятых торговой деятельностью.

Действующими нормативными актами установлено, что материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости с учетом физического состояния запасов, а не по фактической себестоимости, в случае, если они морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, а также, если их текущая рыночная стоимость снизилась.

Кроме того, должно соблюдаться важное условие: «Резерв не создается по материально-производственным запасам, используемым при производстве готовой продукции, работ, оказании услуг, если на отчетную дату текущая рыночная стоимость этой готовой продукции, работ, услуг соответствует или превышает ее фактическую себестоимость».

Такое требование, содержащееся в «Методических указаниях», означает, что создавать резервы под снижение стоимости материальных ценностей можно только при одновременном соблюдении двух условий:

                  текущая рыночная стоимость ценностей на отчетную дату становится меньше их фактической (исторической) себестоимости;

                  в результате этого обесценения в ближайшем будущем произойдет уменьшение экономических выгод (доходов) организации.

Однако снижение рыночной стоимости материально-производственных запасов не всегда приводит к возникновению фактических убытков организации в ближайшем будущем. Поэтому, прежде чем создавать резервы, нужно определить, каким образом будут использоваться обесценившиеся материальные ценности, а затем выявить, приведет ли снижение их стоимости к возникновению у организации убытков. При этом очень важен выбор показателя, с которым будет проводиться сравнение учетной стоимости материально-производственных запасов.

Учитывается резерв под снижение стоимости материальных ценностей на одноименном синтетическом счете 14. Аналитический учет по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» может вестись по каждой единице материально-производственных запасов, принятой в бухгалтерском учете (по отдельным номенклатурным номерам). Приняв такой способ, организация сможет более точно и обоснованно рассчитать величину вероятных убытков от снижения стоимости материально-производственных запасов и отразить ее в бухгалтерской отчетности, однако, этот способ является очень трудоемким, и его практическое использование затруднено. Поэтому на предприятиях, где номенклатура товарно-материальных ценностей велика, а также по материалам, аналогичным или взаимосвязанным (при изменении стоимости одного наименования материальных ценностей происходит изменение стоимости другого), резервы создаются по отдельным видам (группам) материально-производственных запасов. Такой способ разрешен «Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» (п. 20). Однако, по слишком укрупненным группам, таким как основные материалы, вспомогательные материалы, готовая продукция, товары, запасы определенного операционного или географического сегмента и т.п., согласно указанному нормативному документу, резервы не могут быть созданы.

Источник информации для определения текущей рыночной стоимости материально-производственных запасов должен быть оговорен в положении о документообороте или в учетной политике ООО ППК «Энерготранс», при этом желательно также определить форму документа, отражающего информацию о текущем уровне цен. Источником информации могут служить сведения о биржевых котировках, информация статистических органов и органов, регулирующих ценообразование, а также информация, опубликованная в печатных изданиях. Кроме того, расчет текущей рыночной стоимости материально-производственных запасов может быть осуществлен независимой оценочной организацией.

Если же материальные ценности частично потеряли свои первоначальные качества, то организации для их оценки необходимо создать специальную комиссию, которая не только выявит рыночную стоимость аналогичных товаров, но и проведет дополнительную индивидуальную оценку: сопоставит характеристики и свойства указанных товаров с документами по стандартизации, с показателями качества и т.д., а затем примет решение о том, как эти товары или материалы могут быть использованы в дальнейшем.

В следующем отчетном периоде образованные резервы списываются на увеличение финансовых результатов по мере отпуска в производство или реализации относящихся к ним запасов, и оформляется это следующим образом:

Д-т 14              К-т 91-1 субсчет «Прочие доходы»

- восстановлен ранее созданный резерв в части, приходящейся на израсходованные в процессе производства или реализованные материалы.

Восстанавливать часть созданного резерва нужно не только при отпуске относящихся к нему запасов, но также и при повышении их стоимости. В «Методических указаниях по учету материально-производственных запасов» (п. 20) на этот счет даются следующие рекомендации: «Если в период, следующий за отчетным, текущая рыночная стоимость материально-производственных запасов, под снижение стоимости которых в отчетном периоде был создан резерв, увеличивается, то соответствующая часть резерва относится в уменьшение стоимости материальных расходов, признанных в периоде, следующем за отчетным».

Следующий вид оценочных резервов - резервы под обесценение финансовых вложений. Финансовые вложения организации по праву считаются наиболее рискованным вариантом вложения временно свободных средств организации в целях получения дохода. Их обесценение может быть вызвано как ухудшением финансового состояния эмитента, приводящим к уменьшению размера текущего дохода, получаемого организацией-инвестором, так и спекуляциями на рынке ценных бумаг. В любом случае потери от обесценения финансовых вложений могут существенно повлиять на финансовые результаты организации-инвестора, поэтому объективная и реальная оценка их стоимости становится очень важной при подготовке финансовой отчетности, основанной на принципе осмотрительности.