Понятие финансовых вложений, их сущность, квалификация, учет

    В момент взноса вклад в уставный капитал  или фонд определяется:

    в закрытое акционерное общество, общество с ограниченной ответственностью, в  полное товарищество или товарищество на вере, паевые кооперативы, унитарное предприятие - в размере доли в уставном капитале (фонде), установленной учредительными и другими аналогичными документами организации - объекта вложений;

    в открытое акционерное общество - в  размере фактической себестоимости  приобретения акций (расходы по покупке акций, уплате комиссионных вознаграждений посредникам и т.п.) при их постановке на учет.

    Вклады  в уставный капитал отражаются у  организации - участника также при  покупке ею другой организации в  целом.

    В бухгалтерском учете операции по вкладам в уставный капитал отражаются в следующем порядке.

    А. Вклады в уставный капитал (кроме  покупки акций), включая вложения в дочерние и зависимые общества. Проводки представлены в таблице 2.1.

    Таблица 2.1

 

    Б. Вклады в уставный капитал в форме  покупки акций открытых акционерных  обществ. Проводки  представлены в таблице 2.2.

    Таблица2.2

 

    При наличии права на доход (дивиденды) по вкладу в бухгалтерском учете  организации - участника делаются следующие  записи:

    а) Д-т сч. 76 К-т сч. 91 - отражен доход  по его объявлении организацией (акционерным обществом);

    Д-т  сч. 51, 52 К-т сч. 76 - получены денежные средства;

    б) Д-т сч. 58 К-т сч. 91 - отражено увеличение вклада на стоимость дополнительно  полученных акций взамен дивидендов (доходов), использованных эмитентом  на увеличение уставного капитала.

    Отражение вклада в бухгалтерской отчетности производится по учетной стоимости  согласно данным о его оценке на счете 58 "Финансовые вложения". При  образовании в установленном  порядке на конец года резерва  под обесценение вложений в ценные бумаги (акции) стоимость вкладов показывается в годовой бухгалтерской отчетности за минусом суммы данного резерва.

    Основная (головная) организация, имеющая вклады в уставные капиталы дочерних и зависимых  обществ, обязана составлять сводную (консолидированную) бухгалтерскую отчетность, где вклады основной организации в свои дочерние общества не отражаются.

    Изменение структуры вклада происходит у организации - участника также при проведении реорганизации организации - объекта  вложений. При этом производится обмен голосующих акций реорганизованного акционерного общества на голосующие акции вновь образованного общества или обществ.

    Изъятие инвестором своего вклада производится в порядке, установленном в учредительных  документах, а в части акций  открытых акционерных обществ - путем их продажи.

    При изъятии вклада в бухгалтерском  учете делается запись:

    Д-т  сч. 51, 52 К-т сч. 58.

    А. Продажа акций российских акционерных  обществ. Примерные бухгалтерские проводки можно проанализировать в ниже приведенной таблице 2.3. 
 
 

    Таблица 2.3

 

    Б. Продажа акций акционерных обществ  – нерезидентов. См. таблицу 2.4.

    Таблица 2.4

 

     Приобретение  долей в уставном (складочном) капитале оформляется учредительным договором. Доли в уставном (складочном) капитале оплачиваются денежными средствами или имуществом организации по согласованной  стоимости, определенной в учредительном договоре. Особенностью приобретения долей в уставном (складочном) капитале (паи) является отсутствие «на руках » инвестора ценной бумаги.

     Вклады  в уставные капиталы других организаций  учитывают на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции».

     Вклады  могут быть внесены в денежной форме или в виде имущества. Переданное имущество оценивается по договоренности сторон на основе реальных рыночных цен.

     Денежные  вклады отражают по кредиту счета 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютный счет» в дебет счета 58. Валютные средства пересчитывают в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ, действующему на день передачи средств, независимо от суммы в рублях, зачисленной в уставный капитал проинвестированной организации.

     Если  долевые финансовые вложения оплачиваются валютными средствами (счет 52 «Валютные  счета»), то на дату перехода права собственности, т.е. приобретения, данные активы должны быть отражены в валютном и рублевом эквиваленте. Пересчет в рублевый эквивалент осуществляется по курсу Центрального банка РФ на дату принятия финансовых вложений к бухгалтерскому учету.

     Валютные  курсовые разницы отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» —  отрицательные разницы (при падении курса иностранной валюты), по кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы» — положительные (при увеличении курса). 
 
 
 

     2.2. Учет долговых финансовых вложений 

     Под долговыми финансовыми вложениями понимают финансовые вложения в долговые ценные бумаги или предоставленные займы. Долговые финансовые вложения в виде ценных бумаг (государственных облигаций, облигаций организаций, чеков, депозитов, финансовых векселей и товарных переводных векселей) подтверждают обусловленное требование по возврату долга, указанного в тексте ценной бумаги, ее владельцу[1, с 154].

     Предоставленные займы — это долговые обязательства  по предоставлению денежных средств  или иного имущества, минуя учреждения банка, одним юридическим или  физическим лицом другому юридическому (физическому лицу).

     Долговые  ценные бумаги принимаются к учету  в соответствии с требованиями ПБУ 19/02 [17].

     По  долговым ценным бумагам, по которым  не определяется текущая рыночная стоимость, разрешается разницу между их первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относить на финансовые результаты организации.

     Бухгалтерский учет долговых ценных бумаг осуществляется на субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги». Учет доходов по долговым ценным бумагам осуществляется по кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы» в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

     К долговым финансовым вложениям относятся  предоставленные займы. Учет займов осуществляется на субсчете 58-3 «Предоставленные займы» с выделением в аналитическом учете их видов: долгосрочных и краткосрочных. Займы могут быть предоставлены деньгами и имуществом.

     Согласно  п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации» сумма  процентов по предоставленному займу в учете инвестора подлежит включению в состав прочих операционных доходов. Согласно подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ оказание финансовых услуг заимодавцем по предоставлению займа в денежной форме не является объектом обложения НДС[16, с 14].

     Вексель — это разновидность долгового  обязательства, составленного в  строго определенной форме, дающее бесспорное право требовать уплаты обозначенной в векселе суммы по истечении  срока, на который он выписан. В зависимости  от функций в хозяйственной практике различают товарные векселя (оформляющие договоры коммерческого кредита, связанные с куплей-продажей товарно-материальных ценностей) и финансовые векселя (оформляющие отношения по договору займа). В зависимости от участников сделки различают векселя простые (не более двух участников) и переводные (плательщиком по векселю не является векселедатель).

     Природа векселя двойственна. С одной  стороны, он оформляет гражданско-правовые отношения (договоры поставки, купли- продажи, кредита), а с другой — вексель сам является объектом купли-продажи.

     В соответствии с требованиями ПБУ 19/02 финансовый вексель является объектом финансовых вложений и принимается  к учету в сумме фактических  затрат по первоначальной стоимости [17].

     Планом  счетов для учета финансового векселя предназначен субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги», к которому целесообразно в рабочем плане счетов предусмотреть отдельный субсчет второго порядка «Векселя». Аналитическими регистрами по учету финансового векселя выступают книга учета ценных бумаг, ведомость движения векселей, карточка движения векселя и книга регистрации полученных (выданных) векселей.

     Организация может предъявить вексель к погашению  в учреждение банка раньше установленного срока. Как правило, сумма поступивших  денежных средств при погашении векселя раньше срока меньше номинальной стоимости векселя и может быть ниже его учетной стоимости. Такие операции называются операциями по дисконтированию векселей. Сумма дисконта в данном случае будет отражаться как отрицательный финансовый результат (убыток).

     Финансовые  вложения второй и третьей групп  могут быть осуществлены в денежной и вещественных формах. Финансовые вложения являются высоколиквидным  активом организации. Основные термины вексельного обращения приведены в Приложении №2.

     Федеральный закон «О переводном и простом  векселе» [31, ст. 2] ограничивает Российскую Федерацию, субъекты Российской Федерации, городские, сельские поселения и другие муниципальные образования в праве выдавать вексельные обязательства (обязываться) по простому и переводному векселю только в случаях, специально предусмотренных Федеральным законом.

     Переводные  и простые векселя должны быть составлены только на бумаге (бумажном носителе) [31, ст. 4] со всеми необходимыми реквизитами.

     При получении денежных средств от покупателей организации могут принимать векселя. В бухгалтерском учете такие операции отражаются следующими проводками в таблице 2.5:

     Таблица 2.5