Выкуп и продажа ценных бумаг, учитываемых  на сч. 58 «Финансовые вложения»  отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и  расходы» и кредиту 58 «Финансовые  вложения» кроме организаций, которые  отражают эти операции на счете 90 «Продажи». Предоставленные займы отражаются по дебету сч.58 в корреспонденции со счетом 51 «Расчетного счета» и другими соответствующими счетами  по учету выделенного имущества.

     При прекращении договора простого товарищества возврат имущества отражается по кредиту сч. 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетами учета имущества.

     Если  организацией произведены затраты  по информационным и консультационным услугам, а финансовые вложения не приобретены, то стоимость этих услуг включается в состав прочих расходов организации и отражается записью с дебета субсчета 91-2 «Прочие расходы» в кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

     В процессе хозяйственной деятельности финансовые вложения могут изменять свою стоимость. Для целей последующей  переоценки они подразделяются на две группы:

     1) финансовые вложения, по которым  можно определить текущую рыночную  стоимость;

     2) финансовые вложения, по которым  текущая рыночная стоимость не  определяется.

     Финансовые  вложения первой группы отражаются в  бухгалтерской отчетности по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально. Возникающие разницы относятся на финансовые

     результаты, что отражается по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы » или кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы».

     Рассмотрим  особенности переоценки финансовых вложений в виде ценных бумаг на конкретных примерах.

     При наличии признаков обесценения  финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, организация должна осуществить проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости этих финансовых вложений.

     Согласно  п. 37 ПБУ 19/02 устойчивое снижение стоимости  финансовых вложений характеризуется  одновременным наличием следующих условий:

     1) на отчетную дату и на предыдущую  отчетную дату учетная стоимость  существенно выше их расчетной  стоимости;

     2) в течение отчетного года расчетная  стоимость финансовых вложений  существенно изменялась исключительно  в направлении ее уменьшения;[17]

     3) на отчетную дату отсутствуют  свидетельства того, что в будущем  возможно существенное повышение  расчетной стоимости данных вложений.

     Если  проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости  финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений за счет финансовых результатов организации (в составе операционных расходов)[28, с 204]. Учет резерва осуществляется на счете 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

     Финансовые  вложения могут выбывать в следующих случаях:

     1) вследствие погашения по истечении  срока обращения;

     2) при продаже за плату на  вторичном рынке;

     3) при передаче в качестве вклада  в уставный капитал;

     4) при безвозмездной передаче;

     5) при передаче в качестве расчетного средства за поставленные ценности.

     Выбытие финансовых вложений в бухгалтерском  учете отражается на дату единовременного  прекращения всех условий, определенных ПБУ 19/02. При выбытии финансовых вложений, по которым не определяется текущая  рыночная стоимость, их стоимость определяется одним из следующих способов:

     1) по первоначальной стоимости  каждой единицы бухгалтерского  учета финансовых вложений;

     2) по средней первоначальной стоимости;

     3) по первоначальной стоимости  первых по времени приобретения  финансовых вложений[17].

     Применение  одного из методов предусматривается  учетной политикой организации  по определенной группе или виду финансовых вложений.

     Вклады  в уставные (складочные) капиталы других организаций (за исключением акций  акционерных обществ), предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, оцениваются по первоначальной стоимости каждой выбывающей из приведенных единиц бухгалтерского учета финансовых вложений.

     При выбытии финансовых вложений, по которым  определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется организацией исходя из последней оценки.

     Для правильного списания себестоимости  ценных бумаг и выявления финансового результата при их реализации (в случае приобретения ценных бумаг одного вида и одного эмитента или партиями по разным ценам), согласно принятой учетной политике, организации могут применять один из трех методов:

     Метод средней цены - это метод, при котором учетная стоимость продаваемых ценных бумаг определяется путем умножения количества реализованных ценных бумаг на среднюю учетную стоимость одной ценной бумаги данного вида. Последняя рассчитывается путем деления учетной стоимости ценных бумаг данного вида на их количество;

     Метод ФИФО (первый - на приход, первый - на продажу) - это метод, при котором учетная стоимость продаваемых ценных бумаг определяется с учетом их стоимости в последовательности поступления на баланс с учетом стоимости ценных бумаг на начало отчетного периода;

     Метод ЛИФО (последний - на приход, первый - на продажу) - это метод, при котором учетная стоимость продаваемых ценных бумаг определяется с учетом последних по времени закупок.

     Прибыль (убытки) от реализации ценных бумаг, фьючерсных и опционных контрактов определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения с учетом оплаты услуг по их приобретению и реализации.

     По  акциям и облигациям, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, убытки от их реализации (выбытия) по цене не ниже установленной предельной границы колебаний рыночной цены могут быть отнесены на уменьшение доходов от реализации (выбытия) данной категории ценных бумаг, которые в целях налогообложения могут подразделяться на:

• акции акционерных обществ;
• облигации предприятий и организаций;
• процентные государственные облигации Российской Федерации и субъектов Российской Федерации и облигации органов местного самоуправления;
• беспроцентные государственные облигации Российской Федерации и субъектов Российской Федерации и облигации органов местного самоуправления.

     Ценные  бумаги, признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, если данные бумаги прошли листинг  у организатора торговли, имеющего лицензию в соответствии с законодательством  Российской Федерации о ценных бумагах.

     Рыночная  цена и предельная граница ее колебания  по ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке, рассчитывается организатором  торговли в порядке, установленном  федеральным органом, в компетенцию  которого входит регулирование операций на фондовом рынке. В том случае, если сделка с облигациями и акциями, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, совершена вне организованного рынка, рыночная цена определяется на основании данных организатора торговли на день совершения сделки [30]. 

 

     

Глава 2. Бухгалтерский учет финансовых вложений

 2.1. Учет долевых финансовых вложений

 

     Под долевыми финансовыми вложениями понимаются вложения сторонних организаций  в акции с целью участия  в управлении организацией или получения спекулятивного дохода, а также приобретение доли в уставном капитале сторонних организаций (паи) с целью участия в управлении организацией.

     Данная  группа финансовых вложений подтверждает долю собственника этих финансовых вложений в уставном капитале сторонней организации.

     Долевые финансовые вложения принимаются к  учету в сумме фактических  затрат на их приобретение за плату.

     Вложения  в виде акций могут быть оплачены денежными средствами, в том числе  и валютными, а также имуществом, передаваемым в оплату акций по согласованной стоимости.

     Основным  видом имущественных ценных бумаг  являются акции, которые можно классифицировать по различным признакам (Приложение 1).

     Акция - это ценная бумага, подтверждающая внесение ее владельцем в уставный капитал акционерного общества, дающая право на получение дохода от его деятельности, распределение остатков имущества при ликвидации общества и, как правило, на участие в управлении этим обществом. Акции являются частными ценными бумагами, выпускаются только негосударственными организациями на длительный период и не имеют установленных сроков обращения.

     Акции бывают именными и на предъявителя; обыкновенными и привилегированными.

     Именные акции содержат имя собственника. Их движение отражают в книге регистрации  акций с указанием в ней данных о каждой именной акции, времени ее приобретения и о количестве акций у отдельных акционеров.

     По  акциям на предъявителя в книге записывают только общее их количество.

     Обыкновенные  акции не дают владельцу преимущественных прав на получение дивидендов, но дают право голоса в акционерном обществе.

     Привилегированные акции обеспечивают владельцу преимущественное право на получение дивидендов в форме гарантированного фиксированного процента, но не дают ему права голоса в акционерном обществе, если иное не предусмотрено уставом.

     Размер  дивидендов по обыкновенным акциям определяется один раз в год советом директоров акционерного общества исходя из полученной прибыли и потребностей в ее использовании для развития акционерного общества и утверждается собранием акционеров.

    Учет  организациями своих инвестиций в акции открытых акционерных  обществ, а также уставные (складочные) капиталы других организаций  ведется  на субсчете 58-1 "Паи и акции".

    Субъектами  вклада в уставный (складочный) капитал  являются:

    акционерные общества, общества с ограниченной и дополнительной ответственностью, имеющие уставный капитал;

    полное  товарищество и товарищество на вере, имеющие складочный капитал;

    производственные  кооперативы, имеющие паевой фонд;

    унитарные государственные и муниципальные  предприятия, имеющие уставный капитал.

    При принятии решения об участии в  деятельности другой организации и  осуществлении вкладов в ее уставный капитал организация - инвестор выполняет следующие процедурых[10]:

    определяет  порядок и сроки взноса вклада;

    определяет  вид имущества, передаваемый в качестве вклада, если это предусмотрено учредительными документами;

    осуществляет  оценку имущества, передаваемого в  счет обязательств по вкладу, если это предусмотрено законодательством, а также определяет результат от передачи имущества;

    определяет  степень участия в организации - объекте инвестиций (дочернее или  зависимое общество).

    Все перечисленные процедуры зависят  также от организационно - правовой формы организации - объекта финансовых вложений.