Понятие финансовых вложений, их сущность, квалификация, учет

 
 
 

     В ценной бумаге на предъявителя все  удостоверенные этой ценной бумагой  права принадлежат ее фактическому владельцу, т.е. тому лицу, которое может  предъявить данную ценную бумагу к  исполнению обязанному лицу. Передача прав по предъявительской ценной бумаге производится путем передачи самой ценной бумаги.

     В именной ценной бумаге все удостоверенные ею права принадлежат исключительно  названному в этой ценной бумаге лицу. Никому, кроме этого лица, исполнение по именной ценной бумаге не может быть произведено. Права, удостоверенные именной ценной бумагой, передаются в порядке, установленном для уступки требования (цессии) [3, ст. 382-390].

     В ордерной ценной бумаге указывается  лицо, которое может осуществить удостоверенные данной ценной бумагой права самостоятельно или назначить своим распоряжением (ордером, приказом) другое управомоченное лицо. При этом новый владелец также имеет право передать эту ценную бумагу. Переход прав, удостоверенных ордерной ценной бумагой, осуществляется с помощью передаточной надписи - индоссамента. Виды индоссамента: бланковый (без указания лица, которому должно быть произведено исполнение); ордерный (с указанием лица, которому или по приказу которого должно быть произведено исполнение); препоручительный (дающий индоссату как представителю владельца-индоссанта только поручение осуществить указанное право в интересах владельца). В отличие от именных ценных бумаг индоссант, т.е. лицо, осуществившее передачу ценной бумаги, отвечает перед индоссатом, т.е. лицом, которому передана ценная бумага, не только за действительность удостоверенного ценной бумагой права, но и за его осуществление [3, ст. 146].

     Ценные  бумаги могут выпускаться в документарной (бумажной) и бездокументарной (на машинных носителях) форме.

     Документарная форма - форма ценных бумаг, при которой владелец устанавливается на основании предъявления оформленного надлежащим образом сертификата ценной бумаги или, в случае депонирования такового, на основании записи по счету «Депо» [30, ст.2].

     Бездокументарная  форма - форма ценных бумаг, при которой владелец устанавливается на основании записи в системе ведения реестра владельцев ценных бумаг или, в случае депонирования ценных бумаг, на основании записи по счету «Депо» [30, ст. 2].

     В зависимости от формы предоставления капитала и способа выплаты дохода ценные бумаги можно разделить на долговые, долевые и прочие. Долговые ценные бумаги обычно имеют фиксированную процентную ставку и являются обязательством выплатить капитальную сумму долга на определенную дату в будущем. Долевые ценные бумаги (акции) представляют непосредственную долю держателя в реальной собственности и обеспечивают получение дивиденда неограниченное время.

     1.2. Методы и особенности бухгалтерского учета финансовых вложений

 

     До  декабря 2002 г отсутствовало единое положение, регулирующее все аспекты  бухгалтерского учета финансовых вложений, пока Министерство Финансов Российской Федерации не издало приказ от 10 декабря 2002 г. N 126н об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ" ПБУ 19/02, которое вступило в силу начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 год.

     В старом Плане счетов, действовавшем  до 2001 года учет финансовых вложений осуществлялся  на двух счетах 06 «Долгосрочные финансовые вложения» и 58 «Краткосрочные финансовые вложения». Из нового Плана счетов счет 06 исключен, а счет 58 переименован в «Финансовые вложения». Счет 58 активный, и к нему могут быть открыты следующие субсчета:

     58 – 1 «Паи и акции»

     58 – 2 «Долговые ценные бумаги»

     58 – 3 «Предоставленные займы» 

     58 – 4 «Вклады по договору простого  товарищества» и др. [15, с. 68].

     Финансовые  вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости[1, с 148]. Порядок формирования первоначальной стоимости зависит от способа поступления финансовых вложений.

     Под первоначальной стоимостью понимается сумма фактических затрат, связанных  с приобретением.

     В первоначальную стоимость включают следующие затраты:

     - стоимость приобретения финансовых  вложений;

     - стоимость информационных и консультационных услуг;

     - стоимость комиссионных вознаграждений  посредника;

     - иные затраты, связанные с приобретением  финансовых вложений.

     Первоначальной  стоимостью финансовых вложений, приобретенных  за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).

     В соответствии с Порядком отражения  в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора.

     Фактическими  затратами на приобретение активов  в качестве финансовых вложений являются:

     -суммы,  уплачиваемые в соответствии  с договором продавцу;

     -суммы,  уплачиваемые организациям и  иным лицам за информационные  и консультационные услуги, связанные  с приобретением указанных активов. 

     В случае, если организации оказаны  информационные и консультационные услуги, связанные с принятием  решения о приобретении финансовых вложений, и организация не принимает решения о таком приобретении, стоимость указанных услуг относится на финансовые результаты коммерческой организации (в составе операционных расходов) или увеличение расходов некоммерческой организации того отчетного периода, когда было принято решение не приобретать финансовые вложения; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

     По  дебету счета 58 отражают финансовые вложения организации с кредита соответствующих  счетов (51 «Расчетный счет», 52 «Валютный  счет», 10 «Материалы»). С кредита  счета 58 списывают финансовые вложения на счет 91 «прочие доходы и расходы».

     Средства  долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений, переведенных организацией, на которые в отчетном периоде  не получены документы, подтверждающие права организации учитываются  на счете 58 обособленно.

     Аналитический учет финансовых вложений ведут по видам вложений и объектам, в которые  осуществлены эти вложения, с обязательным получением данных о финансовых вложениях  на территории страны и за рубежом. Также аналитический учет должен обеспечить возможность получения данных о долгосрочных и краткосрочных вложениях [8, c. 70].

     При использовании журнально – ордерной формы учета записи по кредиту  счета 58 могут производится в журнале  – ордере №8 и ведомости №7. В  этих регистрах можно отражать соответствующие данные аналитического учета. Дебетовые обороты по счету 58 отражают в журналах ордерах №2, №2/1, №8 [8, c. 145].

     При использовании компьютерных систем по операциям на счете 58 формируются  соответствующие машинограммы –  учетные регистры.

     В бухгалтерском учете предприятий и организаций с 1 июля 1997 года должна применяться Книга учета ценных бумаг, в которой должны быть описаны все ценные бумаги, хранящиеся в организации. Книга учета ценных бумаг должна иметь следующие обязательные реквизиты: наименование эмитента; номинальная цена ценной бумаги; покупная стоимость; номер, серия и др.; общее количество; дата покупки; дата продажи. Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы.

     Исправления в Книгу учета ценных бумаг  могут вноситься лишь с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения исправлений.

     В случае ведения Книги учета ценных бумаг с помощью средств вычислительной техники результатная информация может формироваться в виде выходного документа на машиночитаемых носителях. Распечатка информации с машиночитаемых носителей осуществляется по мере необходимости или требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры, но не реже 1 раза в год.

     Ответственность за организацию хранения Книги учета  ценных бумаг несет руководитель организации.

     При хранении бланков (сертификатов) ценных бумаг в депозитарии они продолжают числиться в бухгалтерском учете у организации-владельца с указанием в аналитическом учете реквизитов депозитария, которому они переданы на хранение. Начисление расходов по оплате услуг депозитариев отражается по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» (как прочие операционные расходы) и кредиту счетов учета расчетов, а при перечислении депозитарию указанных сумм - по дебету счетов учета расчетов и кредиту счетов учета денежных средств.

     Общие правила оценки финансовых вложений установлены Федеральным законом «О бухгалтерском учете», согласно которому имущество, приобретаемое за плату, учитывается в размере фактически произведенных расходов; имущество, полученное безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату его оприходования; имущество, произведенное в самой организации, - по стоимости его изготовления [29, ст.11].

     При оценке ценных бумаг учитывают следующие  показатели.

     Номинальная стоимость – сумма, обозначенная на бланке ценной бумаги. Суммарная  стоимость всех по номинальной по номинальной стоимости отражает величину уставного капитала организации.

     Эмиссионная стоимость – цена продажи ценной бумаги при ее первичном размещении, которая может не совпадать с  номинальной стоимостью. Разница  между указанными видами оценки ценных бумаг, умноженная на их количество, составляет эмиссионный доход организации.

     Курсовая (рыночная) стоимость – цена, определяемая как результат котировки ценных бумаг на вторичном рынке. Она  отражает равновесие между совокупным спросом и предложением в определенном интервале времени.

     Ликвидационная  стоимость акций и облигаций  – стоимость реализуемого имущества  ликвидируемой организации в  фактических ценах, выплачиваемых  за одну акцию или облигацию.

     Выкупная  стоимость – сумма выплачиваемая  акционерным обществом при приобретении собственных акций или при досрочном погашении облигаций (стоимость так называемых отзывных акций и облигаций).

     Балансовая  стоимость акций – определяется по данным баланса делением собственных  источников имущества на количество выпущенных акций.

     Учетная стоимость – сумма, по которой ценные бумаги отражаются в балансе организации в данный момент времени [10, c. 113].

     Согласно  Положению финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора [17].

     По  долговым ценным бумагам разрешается  разницу между суммой фактических затрат на их приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно (ежемесячно) относить на финансовые результаты коммерческих организаций или уменьшение или увеличение расходов некоммерческой организации [15, с. 69].

     Организации, действующие в качестве профессиональных участников рынка ценных бумаг, могут  производить переоценку вложений в  ценные бумаги по мере изменения котировки  на фондовой бирже.

     Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе баланса в полной форме фактических затрат их приобретения по договору с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве баланса, в случае когда к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, отражаются в активе баланса по статье дебиторов.

     При списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных ценных бумаг над их номинальной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода и кредиту счетов 58 «Финансовые вложения» - на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью и 91 «Прочие доходы и расходы» - на разницу между суммами, отнесенными на счет 76 и 58.

     При доначислении суммы превышения номинальной  стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их покупной стоимостью делаются записи по дебету счетов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»  на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода и 58 «Финансовые вложения» на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» на общую сумму, отнесенную на счет 76 и 58 [15, с. 69].