Пассив баланса. содержание, оценка статей, техника составления

 

         Рассмотрим особенности заполнения  раздела  V «Краткосрочные обязательства» пассива баланса. По строке 610 отражаются займы и кредиты, которые организация должна погасить в течение 12 месяцев.  По этой строке на обе отчетные даты отражается кредитовое сальдо по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - 1015105 тыс. руб. и 1980721 тыс. руб. соответственно.

По строке 620 отражается общая сумма кредиторской задолженности  организации. На начало года кредиторская задолженность ОАО «Спутник» составляла 2876316 тыс. руб., на 31 декабря – 3161870 тыс. руб. Затем кредиторская задолженность детализируется по строкам 621-628 Бухгалтерского баланса.

         По строке 621 записывается задолженность  перед поставщиками и подрядчиками. Она рассчитывается так: к кредитовому сальдо субсчета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» прибавляется кредитовое сальдо субсчета «Задолженность перед поставщиками» счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Кредитовое сальдо по счету 60 на начало года составляет 1607752 тыс. руб., на 31 декабря – 1574213 тыс. руб. Эти суммы отражаются по строке 621 на начало и конец года.

         По строке 624 указывается сумма  начисленной заработной платы, которая еще не выдана работникам. Она равна кредитовому сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Кредитовое сальдо по счету 70 на начало года составило 83385 тыс. руб., на конец года – 131528 тыс. руб.

         По строке 625 отражается задолженность по единому социальному налогу и по обязательному страхованию от несчастных случаев и профессиональных заболеваний.  Сумма, которая указывается в этой строке, соответствует кредитовому сальдо счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».  По данной строке на начало года отражается сумма 20522 тыс. руб., на  конец года - 31587 тыс. руб.

По строке 626 вписывается  сумма задолженности перед бюджетом. Она равна кредитовому сальдо счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». На начало года задолженность перед бюджетом составила 280729 тыс. руб., на конец года  – 690455 тыс. руб.

По строке 625 отражается прочая кредиторская задолженность  организации. Ее сумма рассчитывается так складываются кредитовое сальдо субсчета «Расчеты по претензиям» и кредитовое сальдо субсчета «Расчеты по имущественному и личному страхованию» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредитовое сальдо счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами». По данной строке отражается кредитовый остаток по счету 71. На начало года – 882928  тыс. руб., на конец года  – 734087 тыс. руб.

         По строке 630 «Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов» Бухгалтерского баланса показывается задолженность организации перед учредителями. Она равна кредитовому сальдо субсчета «Расчеты по выплате доходов» счета 75 «Расчеты с учредителями», на начало года – 250796  тыс. руб., на конец года  – 322057 тыс. руб.

         По строке 640 «Доходы будущих периодов» предприятие записывает свои доходы, которые получены в отчетном периоде, но относятся к будущим. Общая сумма таких доходов равна кредитовому сальдо счета 98 «Доходы будущих периодов». ОАО «Спутник» по этой строке отражает следующие суммы: на начало года –7379  тыс. руб., на конец года  – 7278 тыс. руб.

         По строке 650 «Резервы предстоящих расходов» указывается сумма, которую предприятие зарезервировало для покрытия своих будущих затрат: оплаты отпусков работникам, выплаты вознаграждений по итогам работы за год, ремонта основных средств, гарантийного ремонта и т.п. Эта сумма равна кредитовому сальдо счета 96 «Резервы предстоящих расходов». ОАО «Спутник» не создает резервов предстоящих расходов, поэтому строка прочеркивается.

По строке 660  «Прочие краткосрочные обязательства» Бухгалтерского баланса отражаются суммы, которые нельзя отнести к другим статьям раздела «Краткосрочные обязательства». Предприятие ОАО «Спутник» данную строку прочеркивает.

         На начало 2009 года ОАО «Спутник» располагает краткосрочными заемными средствами на сумму 4149596 тыс. руб., на 31 декабря 2009 г. – на сумму 5471926 тыс. руб. Общая стоимость капитала предприятия на 1 января 2009 г. составляет 11048457 тыс. руб., на 31 декабря 2008 г. – 11871587 тыс. руб.

         В Cправке о наличии ценностей,  учитываемых на забалансовых счетах, показывается стоимость этих ценностей.

         По строке 910 Справки отражается  стоимость всех арендованных  основных средств (в том числе полученных по договору лизинга). Она равна дебетовому сальдо счета 001 «Арендованные основные средства» – 168110 тыс. руб. на конец 2009 года.

По строке 911 Справки  отдельно указывается стоимость  основных средств, полученных по договору лизинга. Она соответствует дебетовому сальдо субсчета «Основные средства, полученные по договору лизинга» счета 001 «Арендованные основные средства». ОАО «Спутник» данную строку прочеркивает.

По строке 920 Справки  записывается стоимость товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение. Она равна дебетовому сальдо счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» – 95592 тыс. руб. на конец 2009 года.

По строке 930 Справки  приводится стоимость товаров, принятых на комиссию. В  эту строку вписывается  дебетовое сальдо счета 004 «Товары, принятые на комиссию». ОАО «Спутник» прочеркивает данную строку.

         По строке 940 Справки отражается  задолженность неплатежеспособных  дебиторов. Ее сумма равна дебетовому сальдо счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» – 312627 тыс. руб. на конец отчетного периода.

         По строке 950 Справки приводится  сумма гарантий, которые ОАО «Спутник»  получило в обеспечение обязательств контрагентов. Она равна дебетовому сальдо счета 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» – 26674 тыс. руб. на конец 2008 года.

По строке 960 Справки  ОАО «Спутник» отражает сумму гарантий, которую данная организация выдала в обеспечение своих обязательств. Она соответствует дебетовому сальдо счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» -198161 тыс. руб. на конец 2009 года.

По строке 970 Справки  записывается износ, начисленный по объектам жилищного фонда. Он равен дебетовому сальдо субсчета «Износ жилищного фонда» счета 010 «Износ основных средств» – 29 тыс. руб. на конец 2009 года.

По строке 980 Справки  указывается сумма износа, начисленного по объектам внешнего благоустройства, лесного и дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.  Эта сумма соответствует дебетовому сальдо субсчета «Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов» счета 010 «Износ основных средств». ОАО «Спутник» прочеркивает данную строку по причине отсутствия показателей на начало и конец года.

2.3. Проверка  взаимной  увязки показателей пассива бухгалтерского баланса и других форм отчетности

 

         Перекрестная проверка корреспондирующих  показателей бухгалтерской отчетности  является типичной  процедурой  для определения вероятности  ошибок и искажений в финансовой отчетности. Поэтому необходимо определить соответствие показателей всех форм отчетности ОАО «Спутник».

         Проведем сверку показателей пассива Бухгалтерского баланса» (форма N 1) и «Отчета о прибылях и убытках» (форма № 2) на предмет их соответствия (таблица 4).

Таблица 4

Взаимная увязка показателей пассива «Бухгалтерского баланса» (форма N 1) и «Отчета о прибылях и убытках» (форма № 2)

тыс. руб.

Бухгалтерский баланс (форма  № 1	Сумма, тыс.руб.	«Отчет о прибылях и убытках»	Сумма, тыс.руб.
Графа 4 статьи «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (строка 470) – графа 3 статьи «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (строка 470) за минусом суммы убытка, покрытой за счет резервного капитала 4429192 тыс. руб.	287807	Графа 3 статьи «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (строка 190)	287807

 

         Как видно из таблицы 4, проверяемое предприятие обеспечивает тождество показателей пассива Бухгалтерского баланса (приложение 1) и Отчета о прибылях и убытках (приложение 2).

         По разделу «Капитал, резервы, фонды» корреспондирующими являются показатели пассива бухгалтерского баланса и отчета об изменениях капитала (таблица 5).

 

 

 

Таблица 5

Корреспондирующие показатели по разделу «Капитал, резервы, фонды» на 31 декабря 2009 года

тыс. руб.

Бухгалтерский баланс (форма  № 1)		Отчет об изменениях капитала (форма № 3)		Отклонения
Показатель	Сумма	Показатель	Сумма
Уставный капитал (стр. 410)	328894	Уставный (складочный) капитал (стр. 010)	20010	-
Добавочный капитал (стр. 420)	426077	Добавочный капитал (стр. 020)	18316	-
Резервный капитал (стр. 430)	16445	Резервный фонд (стр. 030)	16445	-
Целевые финансирование и поступления (стр. 450)	0	Целевые финансирование и поступления (стр. 070)	0	-
Капитал и резервы (стр. 490)	6094134	Капитал (стр. 140)	6094134	-

 

         Как видно из таблицы 5, ОАО «Спутник» обеспечивает тождество показателей раздела «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса и Отчета об изменениях капитала.

         Как видно из вышеприведенных  данных, на исследуемом предприятии  обеспечивается взаимная увязка показателей всех форм бухгалтерской отчетности. Следовательно, вероятность ошибок в финансовой отчетности может быть субъективно оценена как невысокая.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. АНАЛИЗ ПОКАЗАТЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА

 

         Одним из важнейших критериев  финансового положения предприятия  является оценка его платежеспособности, под которой принято понимать способность предприятия рассчитываться по своим долгосрочным обязательствам. Следовательно, платежеспособным является то предприятие, у которого активы больше, чем внешние обязательства. 

Способность предприятия платить по своим краткосрочным обязательствам называется ликвидностью. Для оценки ликвидности предприятия привлекаются данные бухгалтерского баланса. Проведем оценку  платежеспособности и ликвидности ОАО «Спутник» на основе расчета и изучения динамики финансовых коэффициентов. Проанализируем показатели платежеспособности (Приложение 3).

Коэффициент абсолютной ликвидности означает, какую часть  долга предприятие сможет заплатить сразу, норматив коэффициента 0,2.  Как видно из расчетов, в течение всего исследуемого периода  коэффициент абсолютной ликвидности имеет значение значительно ниже нормативного, однако наблюдается тенденция к его росту.  При этом в 2009 году ОАО «Спутник» могло погасить только 1.5 % своих долгов, что свидетельствует о его недостаточной платежеспособности.

         По результатам расчетов можно  сделать вывод, что значение  коэффициента промежуточной ликвидности является неудовлетворительным, при этом  имеется тенденция к росту данного показателя. При условии своевременного проведения расчетов с дебиторами в 2009 году ОАО «Спутник»  могло погасить свои долги на 60.0 %.

         Расчеты показывают, что в течение всего исследуемого периода значение показателя текущей ликвидности не соответствует нормативному – меньше 2, при этом  имеется тенденция к росту данного коэффициента. При условии своевременных расчетов с дебиторами и благоприятной реализации материальных оборотных средств ОАО «Спутник» в 2009 году могло рассчитаться с текущими долгами только на 70.8 %.

         Как показывают расчеты, что в течение исследуемого периода значение общего  показателя платежеспособности ОАО «Спутник» соответствует нормативному (более 2), при этом имеется тенденция к росту данного коэффициента (с 1.921  в начале 2006 года до 2.055 в конце 2009 года).

         По итогам анализа можно сделать  вывод, что платежеспособность  и ликвидность ОАО «Спутник» может быть оценена как удовлетворительная. При этом максимальных значений показателей платежеспособности и ликвидности предприятие добилось в 2008 году. Следовательно, можно сделать вывод о наличии  предприятия неиспользованных резервов повышения платежеспособности и ликвидности.

        Финансовая устойчивость организации  оценивается путем сопоставления имеющегося объема запасов и величины источников, необходимых для их формирования. Источниками формирования являются собственный оборотный капитал, постоянный капитал и суммарные источники финансирования запасов. Показатели финансовой устойчивости ОАО «Спутник» за 2006-2009 годы и порядок их расчета приведены в приложении 4.