Однако самым главным критерием выделения сегментов является практическое значение обособления информации о части деятельности для целей управления организацией.

     В отличие от редакции ПБУ 12/2000 основным принципом выделения сегментов по ПБУ 12/2010 является одновременное выполнение следующих условий:

     - обособленная деятельность способна приносить экономические выгоды и предполагает соответствующие расходы;

     - результаты обособленной деятельности систематически анализируются лицами, наделенными в организации полномочиями по принятию решений в распределении ресурсов внутри организации и оценке этих результатов;

      - по этой обособленной деятельности могут быть сформированы финансовые показатели отдельно от показателей других частей деятельности организации.

       1.3 Правила построения отчётности по сегментам для внешних пользователей

     Порядок составления бухгалтерской отчётности по сегментам для внешних пользователей  регламентирован ПБУ 12/2010 «Информация  по сегментам», утверждённый приказом Министерства финансов Российской Федерации от 8 ноября 2010 г. N 143н .

     В числе международных стандартов финансовой отчётности (МСФО), к которым  постепенно приближается российский бухгалтерский  учёт, аналогичный стандарт существует. Это МСФО № 14 «Сегментарная отчётность», которым определяется порядок формирования отчётности о сегментах бизнеса в странах с рыночной экономикой. По существу - это «прародитель» ПБУ 12/2010, и цель принятия нового российского стандарта была принята в 1983 г., необходимость его появления возникла намного раньше, в конце 50-х годов, связанных с бурным развитием западных компаний. Можно выделить два основных направления этого развития.

     Во-первых, расширялся ассортимент выпускаемых  изделий, осуществлялось проникновение в новые сферы деятельности, завоевание новых рынков сбыта. Это свидетельствовало о начале процесса диверсификации производства - перехода от простых монопроизводств к многопрофильным технологиям с широкой номенклатурой выпускаемых изделий. Такая перестройка повышала финансовую устойчивость и конкурентоспособность предприятий. Появлялась возможность покрывать убытки, полученные в одном направлении деятельности, прибылью от продажи иных видов продукции (работ, услуг).

     Во-вторых, в связи с развитием рынков сбыта крупные компании начали активно работать в разных географических регионах.

     Таким образом, при подготовке финансовых отчётов появилась необходимость  наряду с прочими данными включать дополнительную информацию в отраслевом разрезе (по хозяйственным сегментам бизнеса) и с учётом географического местонахождения рынков сбыта (по географическим субъектам). Формирование отчётности по таким сегментам необходимо как внешним, так и внутренним пользователям, поскольку, с одной стороны, она включается в состав финансовой отчётности, а с другой - лежит в основе принятия разнообразных управленческих решений по сегментам бизнеса. Данная информация должна быть отражена в пояснительной записке. 

     В Пояснительной записке  должна быть приведена  информация о данных, требование о раскрытии которых определено в пункте 27 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, а также других положениях по бухгалтерскому учету (об изменениях учетной политики организации, о материально-производственных запасах, основных средствах, о доходах и расходах организации, о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной жизни, об информации по аффилированным лицам, об информации по операционным и географическим сегментам и пр.) и не нашедших отражения в формах бухгалтерской отчетности.

     Информацию  о соответствующих  данных рекомендуется  включать в Пояснительную  записку в виде отдельных разделов¹.

     Сегментарная  отчётность, составленная в соответствии с принципами МСФО №14, обобщает информацию относительно различных типов товаров и услуг, производимых компанией, и различных г¹еографических районов, в которых она работает, с тем, чтобы помочь пользователям финансовых отчётов:

     1.Лучше  понять показатели работы компании  в предыдущих периодах;

     2.Точнее  оценить риски и прибыли компании;

     3.Принимать  более обоснованные решения относительно  компании в целом и её отдельных  подразделений;

     Многие  современные западные компании производят группы товаров (или услуг) или работают в географических регионах с разными нормами рентабельности, возможности развития, перспективами на будущее и рисками. В этом случае сегментарная отчётность помогает разобраться в эффективности различных направлений бизнеса компании, которую невозможно определить из её совокупных данных. Таким образом, сегментарная отчётность наряду с прочей финансовой информацией рассматривается международными стандартами как необходимая для удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчётности.

     Проблемы, отмеченные выше, постепенно становятся актуальными и для отечественного учёта. В российской экономике уже существует предприятия, имеющие сеть филиалов, представительств, дочерних и зависимых обществ, осваивающих различные рынки сбыта. Такие предприятия могут быть разбиты на отдельные сегменты, вклад которых в формирование конечного финансового результата организации неодинаков. Следовательно, появляется необходимость в анализе доходов и расходов каждого сегмента. Решение этой задачи - прерогатива системы бухгалтерского управленческого учёта.

     В нормативных документах, регулирующих ведение бухгалтерского учёта в РФ, первое упоминание о необходимости подготовки информации о деятельности сегментов встречается в 1996 году. В Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчётности, утверждённой приказом Министерстве финансов РФ от 12 ноября 1996 г. №97, сказано, что в пояснительной записке «необходимо привести дополнительные данные об объемах реализации продукции, товаров, работ, услуг по видам деятельности и географическим регионам» О годовой бухгалтерской отчётности организации. Утверждено приказом Минфина от 12 ноября 1996 г. №97//Бухгалтерский учёт. 1997. №1..

     Следующий нормативный документ, имеющий отношение  к рассматриваемому вопросу: Положение  по ведению бухгалтерского учёта  и бухгалтерской отчётности в РФ, утверждённое приказом Министерства финансов РФ 29 июля 1998 г. №31н Положение по ведению бухгалтерского учёта и финансовой отчётности в РФ (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999. №107н, от 24.03.2000 № 31н.. В соответствии с п. 91 в случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ помимо собственного бухгалтерского отчёта ею составляется также сводная (консолидированная) бухгалтерская отчётность, включающая показатели отчётов таких обществ, находящихся на территории РФ и за её пределами. Тем же документом предусмотрено формирование сводной годовой бухгалтерской отчётности объединениями юридических лиц, созданных на добровольных началах (союзов, ассоциаций). Однако из сводной консолидированной отчётности не видны результаты деятельности отдельных предприятий. Это «упущение» устраняется после принятия ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам».

     Положением  прежде всего даются рекомендации по «распознаванию» сегментов, формулируются  правила отнесения на них доходов, расходов, активов и обязательств. При этом под сегментом для целей составления внешней отчётности понимается «часть деятельности организации в определённых хозяйственных условиях».

     Доходы (выручка) сегмента складываются из таких  двух составляющих, как:

     - доходы, которые непосредственно могут быть отнесены на сегмент

     - часть общей выручки организации,  которая обоснованно может быть  отнесена на данный сегмент.  Для её определения на практике  применяются косвенные методы  расчётов.

     Доходы  операционного сегмента - это выручка  от продажи определённых товаров, от выполнения определённых работ, оказания определённых услуг. Доходы географического сегмента - это выручка от производства товаров, выполнения работ, оказания услуг в определённом географическом регионе деятельности.

     Если  сегменты реализуют продукцию (работы, услуги) между собой, то для объективной оценки их доходов используются не трансфертные, а внешние цены. 
 

     Не  являются доходами сегмента:

     - проценты и дивиденды, доходы  от продажи финансовых вложений, кроме случаев, когда такие  доходы являются предметом деятельности  сегмента;

     - чрезвычайные доходы (поступления,  возникающие как последствия  чрезвычайных обстоятельств хозяйствования - стихийного бедствия, пожара ит.д.);

     Аналогичный подход предполагается и к учёту  расходов сегментов. Как и доходы, они состоят из двух слагаемых:

     - расходов, которые непосредственно  могут быть отнесены на сегмент;

     - части общих расходов организации,  которая обоснованно может быть отнесена на данный сегмент. Эта составляющая в отличие от первой рассчитывается косвенными методами.

     Не  относятся к расходам сегмента:

     - расходы по финансовым вложениям,  если эти финансовые вложения  не являются предметом деятельности  сегмента;

     - налог на прибыль;

     - чрезвычайные расходы (потери  от стихийных бедствий, забастовок, терактов и иных событий).

     Финансовый  результат деятельности сегмента (прибыль  или убыток) определяется как разность между полученными им доходами и  понесенными при этом расходами. 

Глава II   Информация, раскрываемая в сегментах

     2.1 Раскрытие информации  по отчетным сегментам

   
         В пояснениях  к бухгалтерской отчетности организация  раскрывает следующую информацию  по отчетным сегментам:

     а) общую информацию;

     б) показатели отчетных сегментов;

     в) способы оценки показателей отчетных сегментов;

     г) сопоставление совокупных показателей  отчетных сегментов с величиной  соответствующих статей бухгалтерского баланса или отчета о прибылях и убытках организации;

     д) иную информацию, предусмотренную Положением.

     В составе общей информации по отчетным сегментам организацией приводится:

     а) описание основы выделения сегментов, признанных отчетными;

     б) случаи объединения сегментов;

     в) наименование вида (группы) продукции, товаров, работ, услуг, от продажи которых организация получает выручку в каждом из отчетных сегментов, а также в прочих сегментах.

     По  каждому отчетному сегменту раскрываются следующие показатели:

     а) финансовый результат (прибыль или  убыток) за отчетный период;

     б) общая величина активов на отчетную дату;

     в) общая величина обязательств на отчетную дату (если такие данные представляются полномочным лицам организации).

     Организация раскрывает результаты сопоставления  суммарной величины следующих существенных показателей отчетных сегментов, включая показатели прочих сегментов, с величиной соответствующей статьи бухгалтерской отчетности организации: 

     а) суммарной величины выручки всех отчетных сегментов с показателем  выручки организации;

     б) суммарной величины показателей  прибыли (убытка) отчетных сегментов с показателем прибыли (убытка) до налогообложения либо показателем чистой прибыли (убытка) за отчетный период, если организация распределяет на отчетные сегменты налог на прибыль организаций;

     в) суммарной величины активов отчетных сегментов с величиной активов организации;