Отчет по практике в ООО Транспортная группа «Зерновая транспортная компания»

ustify">      Расходы, связанные с оплатой труда  производственного персонала, уменьшают  облагаемую прибыль организации. Т.к. ООО ТГ «ЗТК» определяет расходы по методу начисления, то прибыль уменьшают после того, как выплаты будут начислены.

      Сумму расходов на оплату труда, которая уменьшает налогооблагаемую прибыль фирмы, отражают в регистре учета расходов на оплату труда (Рис. 3). Этот регистр заполняют на основании первичных документов, которыми оформляется та или иная выплата сотрудникам (приказов, ведомостей и т.д.). Согласно организационной структуре (см. Приложение 2), в штате ООО ТГ «ЗТК» 7 человек. Бухгалтер ООО ТГ «ЗТК» заполняет данный регистр, используя расчетно-платежную ведомость (см. Приложение 12).

      К расходам на оплату труда в налоговом  учете относятся расходы ООО ТГ «ЗТК» по договорам обязательного страхования сотрудников в виде взносов в фонд социального страхования (от несчастных случаев на производстве и проф.заболеваний). Данные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль организации в полном объеме.

          В состав расходов, связанных  с производством и реализацией  ООО ТГ «ЗТК», включают сумму амортизации, начисленную по основным средствам.

      Сумма амортизации, которую организация  начисляет по основным средствам, зависит  как от срока службы амортизируемого  имущества, так и от его первоначальной стоимости.

      Т.к. стоимость основных средств в бухгалтерском и налоговом учете ООО ТГ «ЗТК» совпадает, то достаточно вести лишь карточку по форме         N ОС-6 (см. Приложение 7).

      И в налоговом, и в бухгалтерском  учете по основным средствам начисляют амортизацию. Это делают ежемесячно начиная с того месяца, который следует за месяцем, когда вы ввели основное средство в эксплуатацию.

      

Рис. 3 Регистр учета расходов на оплату труда 

      Пример 3. ООО ТГ «ЗТК» приобрело компьютер портативный Sony VAIO и 10 октября ввело его в эксплуатацию (см. Приложение 13). Амортизация этого оборудования начисляется, начиная с ноября того же года.

      Амортизацию по каждому объекту основных средств в ООО ТГ «ЗТК» начисляют в налоговом учете в пределах его стоимости, отраженной в регистре информации об объекте основных средств и регистре-расчете амортизации основных средств.

      Регистр информации об объекте основных средств (Рис.4) заполняют на основании первичных документов на покупку основного средства (например, договоров, накладных, счетов-фактур и т.д.), а также распорядительных документов фирмы, которые устанавливают порядок начисления амортизации (приказов об установлении срока полезного использования основного средства, применении пониженных или повышенных норм амортизации и т.д.).

      Затем, исходя из данных этого регистра, заполняют регистр-расчет амортизации основных средств (Рис. 5).

      В ООО ТГ «ЗТК» все основные средства приобретенные. В сентябре 2007 году ООО ТГ «ЗТК» применило амортизационную премию ко всем основным средствам в размере 10% от их первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость всех основных средств организации составляет 17’593’127,47 руб. Бухгалтер включила в налоговые расходы сумму амортизационной премии равную 1’759’312,747 руб. В этом и последующих месяцах ООО ТГ «ЗТК» начисляла обычную амортизационную премию по основным средствам, используя линейный метод начисления, прописанный в учетной политике организации.

      Основные  средства необходимо постоянно поддерживать в рабочем состоянии. Это требует  определенных расходов. Расходы на обслуживание (технический осмотр, уход и т.п.) и текущие расходы  основных средств в ООО ТГ «ЗТК» полностью включают в состав расходов.

      Расходы на аренду имущества отражают в налоговом  учете в составе прочих расходов. Датой осуществления расходов по аренде офиса в ООО ТГ «ЗТК»  признается последнее число отчетного (налогового) периода. Данные расходы принимаются к учету на основе договора аренды нежилого помещения (см. Приложение 14), акта оказанных услуг и счета-фактуры.

Рис. 4 Регистр информации об объекте основных средств 

Рис. 5 Регистр-расчет амортизации основных средств

      В ООО ТГ «ЗТК» есть расходы, связанные  с добровольным страхованием имущества, которое включает страхование собственных  вагонов в количестве 29 штук.

      В налоговом учете данные расходы  включены в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством России. Расходы на добровольное страхование учитываются в ООО ТГ «ЗТК» для целей налогообложения в сумме фактических расходов. Например, при оплате договора страхования разовым платежом, расходы равномерно распределяют между периодами пропорционально количеству дней, в течение которых действует договор.

      Пример 4. В январе 2008 года ООО ТГ «ЗТК»  заключило договор добровольного  страхования подвижных составов. Срок действия договора – 2 года (730 календарных дней). По договору ООО ТГ «ЗТК» перечислило страховую премию  в сумме 110000 руб. Сумма расходов по страхованию в январе 2008 года составит: 110000/730дней ∙31 день = 4671,23 руб.

      Эту сумму отражают в налоговом учете  в составе прочих расходов. Расходы на страхование в налоговом учете отражают только после их оплаты.

      ООО ТГ «ЗТК» уплачивает налог на собственное  имущество. В налоговом учете  почти все налоги включаются в  состав расходов. Исключение из этого  правила предусмотрено для самого налога на прибыль. Сумма платежей по налогу на прибыль в состав прочих расходов не включают и при налогообложении не учитывают.

      Например, ООО ТГ «ЗТК» в I квартале 2008 года начислило налог на имущество в сумме 91585 руб. Сумму налога отражают и в бухгалтерском и в налоговом учете в составе прочих расходов.

      В ООО ТГ «ЗТК» расходы на рекламу  учитываются в составе косвенных  расходов и направлены на получение  дохода. В налоговом учете при  исчислении налога на прибыль нормированные  расходы на рекламу учитываются в размере 1% от суммы выручки.

      Данные  расходы принимаются к учету  на основании договора, акта оказанных  услуг, счета-фактуры (см. Приложение 15).

      Расходы ООО ТГ «ЗТК» (в том числе прочие), связанные с оплатой работ или услуг, выполненных сторонними организациями, отражают в регистре учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав (Рис.6).

      Регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав заполняют на основании первичных документов, в которых отражены расходы организации (например, договоров, актов выполненных работ или оказанных услуг и т.д.).

      Внереализационные расходы ООО ТГ «ЗТК» учитываются  ежемесячно в полном объеме. Проценты по кредитам уплачиваются организацией по счету, выставляемым банком, на основании  договора «Об открытии кредитной линии». Услуги банка принимаются к учету на основании счета-фактуры и мемориального ордера. 

Рис. 6 Регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав 

      Данные  расходы отражаются в регистре учета прочих внереализационных расходов (Рис. 7). Заполняют его на основании первичных документов и других регистров налогового учета, в которых есть нужная информация.

      Налоговый учет поступивших денег нужен  для отражения информации о доходах, которые относятся как к текущему, так и к будущим отчетным (налоговым) периодам. Доходы отражаются в регистре по учету полученных денежных средств (Рис.8). 

Рис. 7 Регистр учета прочих внереализационных расходов 

Рис. 8 Регистр учета поступлений денежных средств

      Аналогично  налоговый учет израсходованных  денег нужен для отражения  информации о расходах, которые относятся  как к текущему, так и к будущим отчетным (налоговым) периодам. Все расходы отражаются в регистре учета расходов денежных средств.

В налоговом  учете отражают только те операции, в результате которых появляются доходы и расходы, влияющие на налогооблагаемую прибыль. Т.к. ООО ТГ «ЗТК» определяет доходы и расходы по методу начисления, то в регистре по расходованию денег не отражают операции по их перечислению в оплату товаров (работ, услуг), материалов и т.д. Такие расходы учитываются при налогообложении прибыли независимо от того, оплачены они или нет.

      В налоговом учете сумму всех доходов, полученных фирмой за отчетный (налоговый) период, отражают в регистре учета доходов текущего периода. Это сводный регистр налогового учета. Данные для его заполнения берут из других налоговых регистров. В данном случае для ООО ТГ «ЗТК» такими регистрами являются: регистр учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав и регистр учета доходов текущего периода.

      Расходы фирмы отражают в двух налоговых  регистрах. Первый - это регистр по учету прямых и косвенных расходов. Здесь указывают затраты, связанные с производством и реализацией продукции, товаров, работ и услуг (материальные расходы, затраты на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы). Второй - это регистр по учету внереализационных расходов, которые уменьшают облагаемую прибыль фирмы. Данные из этих регистров переносят в декларацию по налогу на прибыль.

      Внереализационные расходы отражают в сводном регистре учета внереализационных расходов текущего периода. Его заполняют данными из других налоговых регистров о расходах фирмы, которые относят к внереализационным (регистр учета прочих внереализационных расходов).  

      Итоговые  сведения из сводных регистров переносят  в декларацию по налогу на прибыль.

      ООО ТГ «ЗТК» по истечении каждого отчетного (налогового) периода представляет в налоговый орган по месту своего нахождения налоговую декларацию по прибыли.

      Налоговым периодом по налогу признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

      Форма декларации утверждена Приказом Минфина России от 05.05.2008 г. №54н.

      В состав Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций  обязательно  включаются: Титульный лист (Лист 01), подраздел 1.1 Раздела 1, Лист 02, Приложения № 1 и № 2 к Листу 02 (см. Приложение 16).

          Декларация составляется нарастающим итогом с начала года. Все значения стоимостных показателей  Декларации указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и  более округляются до полного  рубля.

    Титульный лист (Лист 01) Декларации заполняется налогоплательщиком, кроме раздела «Заполняется работником налогового органа».При заполнении  Титульного листа (Листа 01) необходимо указать:

1. идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины постановки на учет (КПП), который присвоен организации тем налоговым органом, в который представляется  Декларация;
2. налоговый (отчетный) период, за который представлена Декларация;
3. код налогового органа, в который представляется Декларация, место представления Декларации;
4. полное наименование организации (обособленного подразделения), соответствующее наименованию, указанному в ее (его) учредительных документах;
5. код основного вида экономической деятельности налогоплательщика согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД);
6. количество страниц, на которых составлена Декларация.

          В Разделе 1 Декларации указываются сведения о суммах налога на прибыль, подлежащих уплате в бюджет по данным налогоплательщика.

          В подразделе 1.1 Раздела 1 указываются суммы авансовых платежей и налога, подлежащих уплате в бюджеты всех уровней по итогам отчетных (налогового) периодов. По строке 040 указывается сумма налога на прибыль к доплате в федеральный бюджет, определяемая путем вычитания из строки 190 показателей строк 220 и 250 Листа 02. Данный показатель указывается, если показатель строки 190 превышает сумму строк 220 и 250 Листа 02 (строка  190 - строка 220 – строка 250, если строка 190 больше суммы строк 220 и 250) . По строке 070 указывается сумма налога на прибыль к доплате в бюджет субъекта Российской Федерации, определяемая путем вычитания из строки 200 показателей строк 230 и 260 Листа 02. Данный показатель указывается, если показатель строки 200 превышает сумму строк 230 и 260 Листа 02 (строка  200 - строка 230 – строка 260, если строка 200 больше суммы строк 230 и 260).