Отчет по практике в ООО Транспортная группа «Зерновая транспортная компания»

          В ООО ТГ «ЗТК»  амортизация объектов основных средств начисляется линейным методом. При этом выбранный метод начисления амортизации устанавливается применяется ко всем основным средствам вне зависимости от даты их приобретения и отражается в учетной политике организации для целей налогообложения (см. Приложение 6).

          Сумма амортизации для целей налогообложения определяется бухгалтером организации ежемесячно в порядке, установленном гл. 25 Налогового кодекса РФ.

    В налоговом учете ООО ТГ «ЗТК»  сумма начисленной за один месяц  амортизации по объектам определяется по формуле в соответствии с п. 2 статьи 259.1 Налогового кодекса:

    

,

    где K - норма амортизации; n - срок полезного использования, выраженный в месяцах.

    Пример 1. В 2007 году ООО ТГ «ЗТК» приобрело  компьютер портативный Sony VAIO. Первоначальная стоимость – 74216,10 руб. Срок полезного использования – 25 мес. (см. Приложение 7).

      При использовании линейного способа  начисления амортизации ежемесячно амортизируется 1/25 стоимости компьютера Sony VAIO.

      Для определения месячной нормы амортизации, первоначальную стоимость компьютера примем за 100%. Месячная норма амортизации составит 4% (100%:25). Следовательно, сумма ежемесячных амортизационных отчислений по компьютеру составит 2968,64 руб. (74216,1*4%).

          Начисление амортизации  прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости основного средства или иного имущества либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

    Прочие  расходы перечислены в статье 264 Налогового кодекса. Конкретно в ООО ТГ «ЗТК» к ним относятся расходы:

    1) на аренду имущества;

    2) на ремонт основных средств;

    3) на добровольное страхование  собственных вагонов;

    4) на уплату налогов и сборов (налог на имущество, единый  социальный налог);

    5) на услуги за пользование Интернет;

    6) оплату за пользование системой  «Консультант Плюс»;

    7) на оплату услуг связи (стационарная  связь – «Сибирьтелеком», междугородняя  – «Ростелеком»);

    8) на рекламу;

          ООО ТГ «ЗТК» использует следующие виды рекламы: рекламный щит (билборд), реклама-перетяга (рекламные конструкции, растянутые над улицами) и объявление в газете «Желтые страницы». Согласно п. 4 статьи 264 Налогового кодекса РФ отдельные виды рекламных расходов могут быть признаны только в пределах 1 процента выручки. В ООО ТГ «ЗТК» расходы на рекламу-перетягу признаются для целей налогообложения в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации. Остальные расходы на рекламу отражают в составе расходов в полном объеме.

          Внереализационные расходы - это затраты фирмы, которые непосредственно с производством или реализацией никак не связаны. Понятно, что такие расходы должны быть документально подтверждены и экономически оправданны.

          Бухгалтер ООО ТГ «ЗТК» относит к внереализационным  расходам организации:

1) проценты  по кредитам;

2) услуги  банков, оплата за:

а) расчетно-кассовое обслуживание;

б) выдачу кредита;

в) ведение  ссудных счетов;

3) расходы  на формирование резерва по  сомнительным долгам;

4) расходы  на ликвидацию выводимых из  эксплуатации основных средств;

5) судебные  расходы и арбитражные сборы;

6) другие  обоснованные расходы. 
 
 

    3. Организация налогового учета и налоговой отчетности 

          Налоговый учет в  ООО ТГ «ЗТК» ведется бухгалтерией. Ответственным лицом за ведение  налогового учета назначен главный бухгалтер. Налоговый учет ведется в бухгалтерских регистрах и корректирующих таблицах с помощью программы МС Excel. Правила ведения такого учета закреплено в налоговой учетной политике организации (см. Приложение 6).

          Налоговый учет в  ООО ТГ «ЗТК» необходим, чтобы исчислить налог на прибыль.

      Данные  налогового учета в ООО ТГ «ЗТК» подтверждают первичные документы, расчеты налоговой базы и аналитические регистры налогового учета. Справка бухгалтера также является первичным документом.

      ООО ТГ «ЗТК» строит свой налоговый учет на основе бухгалтерского. То есть операции, отраженные в бухгалтерском учете, без изменения участвуют в расчете налога на прибыль. Карточка счета, оборотная ведомость и другие бухгалтерские документы используются в качестве регистров налогового учета. Налоговый кодекс этого не запрещает. Если же регистры бухгалтерского учета содержат недостаточно информации для расчета налоговой базы, то в них вносятся дополнительные реквизиты.

      Отражение выручки в налоговом учете  ООО ТГ «ЗТК» зависит от метода признания доходов для целей налогообложения – начисления, т.е. выручку отражают в момент реализации услуги. В соответствии с п. 3 статьи 271 Налогового кодекса датой получения доходов от реализации признается дата доставки груза до назначенного в заявке места, независимо от фактического поступления средств в их оплату. Доход от оказанных услуг в ООО ТГ «ЗТК» отражается  в   налоговом   учете в   том отчетном    периоде, в котором был подписан  акт (см. Приложение 8), приложен счет-фактура (см. Приложение 9), свидетельствующие об оказании услуги.

      Отчетные  периоды по налогу на прибыль в  ООО ТГ «ЗТК» - это первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

      Пример 1. В июле 2009 года ООО ТГ «ЗТК» оказало  услугу по обеспечению подвижным составом ООО «Покровка-транс» по договору оказания услуги. Стоимость услуги составила 8928 руб. (без НДС). Деньги за услуги ООО «Покровка-транс» перечислила в августе.

      Т.к. ООО ТГ «ЗТК» определяет выручку  по методу начисления и налог платит ежеквартально, то бухгалтер отражает выручку от реализации в налоговом учете в июле. Налог на прибыль с доходов от услуги организация заплатит по итогам 9 месяцев, т.е. не позднее 28 октября.

      Данные  о реализации услуг отражаются в  регистре учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав (Рис. 1).

      Его заполняют на основании первичных  документов, которыми оформляют результаты оказанных услуг. Такими документами являются акты сдачи-приемки, счета-фактуры, договоры и т.п.

      Сумму всех доходов, которые фирма получила в течение отчетного (налогового) периода, указывают в регистре учета доходов текущего периода. Это сводный регистр налогового учета (Рис. 2). Его заполняют на основании данных других налоговых регистров (в данном случае на основании регистра учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав). Каждый вид доходов (выручка от реализации товаров, работ, услуг), отражают в регистре отдельно. Но т.к. ООО ТГ «ЗТК» имеет один вид доходов – это оказание услуги, то в сводном регистре указывается общая сумма выручки за отчетный (налоговый) период.

      В состав налоговых расходов ООО ТГ «ЗТК» включают:

- расходы,  связанные с производством и  реализацией продукции, товаров,  работ или услуг;

- внереализационные  расходы.

      Список  расходов на производство и реализацию в ООО ТГ «ЗТК» зафиксирован в учетной политике для целей налогообложения. Бухгалтер подразделяет расходы, связанные с реализацией услуг, на прямые и косвенные (см. Приложение 10).

Рис.1 Регистр учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав 

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Рис. 2 Сводный регистр доходов от реализации 

          К прямым расходам в  бухгалтерском и налоговом учете  ООО ТГ «ЗТК» относятся:

- стоимость  материальных ценностей, которые  используются при производстве  товаров (работ, услуг) определенного вида;

- заработная  плата рабочих, занятых непосредственно  при производстве товаров (работ,  услуг) определенного вида (кроме  сотрудников административно-управленческого  аппарата);

- начисления  на оплату труда работников, занятых  непосредственно при производстве товаров (работ, услуг) определенного вида в виде единого социального налога и расходов на обязательное пенсионное страхование, направляемых на финансирование страховой и накопительной частей пенсии;

- начисления  на оплату труда работников, занятых непосредственно при производстве товаров (работ, услуг) определенного вида в виде взносов в фонд социального страхования на обязательное пенсионное страхование, направляемых на финансирование страховой и накопительной частей пенсии;

- суммы  амортизации по основным средствам, используемым непосредственно для производства продукции (работ, услуг) определенного вида (в данном случае амортизация по вагонам);

- расходы  на оплату работ, услуг сторонних  организаций, являющихся непосредственно  частью технологического процесса изготовления продукции (работ, услуг) определенного вида (например, расходы на ремонт собственных вагонов, расходы на оформление пробега собственных вагонов).

      Косвенные расходы включают:

- суммы  амортизации по основным средствам,  используемым административно-управленческим аппаратом (компьютер, кондиционер);

- аренда  нежилого помещения; в налоговом  учете данные расходы списываются  на последнее число отчетного  (налогового) периода;

- заработная  плата административно-управленческого  аппарата;

- начисления  на оплату труда административно-управленческого  аппарата в виде взносов в  фонд социального страхования  на обязательное социальное страхование;

- начисления  на оплату труда административно-управленческого  аппарата в виде единого социального налога и расходов на обязательное пенсионное страхование;

- прочие  расходы: на страхование, канцелярию, Интернет, консультант плюс, рекламу.

      Видно, что расходы на оплату труда или  суммы амортизации относятся  как к прямым, так и к косвенным  расходам. Прямые расходы непосредственно связаны с оказанием услуг по обеспечению подвижным составом, а косвенные расходы отражают расходы офисного административно-управленческого аппарата.

      Как уже было сказано выше, расходы ООО ТГ «ЗТК» распределены на четыре группы расходов, связанных с реализацией услуг:

- материальные;

- на  оплату труда;

- суммы  начисленной амортизации;

- прочие.

      Чтобы понять, какую сумму материальных расходов можно включить в налоговые  затраты организации, нужно вначале  определить их первоначальную стоимость.

      Первоначальную  стоимость материальных расходов формируют  исходя из фактических расходов на их приобретение. Так, коммунальные расходы ООО ТГ «ЗТК» оплачивает на основании квитанции; услуги Интернет, Консультант Плюс и средства связи оплачиваются по счету, который выставляется организации. Данные расходы принимаются к учету на основании актов и счетов-фактур.

      Приобретенные организацией канцелярские товары и  периодические издания (журналы) принимаются  к учету по фактической себестоимости. Согласно п. 2 статьи 346.16, п. 1 статьи 252, п. 2 статьи 346.17 Налогового кодекса для признания понесенных расходов необходимо, чтобы расходы были подтверждены документами об оплате, а так же имелись в наличие накладные поставщика и счета-фактуры (см. Приложение 11).