Отчет по практике в “ Шпола-Агро Індустрі ”

дебіторами»

Аналітичний облік ведеться в розрізі фізичних осіб, які одержали грошові кошти  підзвіт. Сальдо на рахунку 372 вказує на залишки одержаних підзвіт авансів, по яких ще не надано звіти. Кредитове  сальдо відображає розмір перевитрат за авансовим звітом порівняно з  сумою, одержаною під звіт. Надбавки, одержані замість добових, на субрахунку 372 не відображаються [31].

У випадках, коли видані під звіт суми не обґрунтовано підтверджувальними документами й  не повернено до каси у визначений термін, підприємство має право утримати їх з чергових виплат, що належать даній особі. Аванси, одержані під звіт в іноземній валюті, обліковуються на окремому субрахунку «Розрахунки з підзвітними особами в іноземній валюті». В особових аналітичних рахунках підзвітних осіб відображають вид валюти та її еквівалент в українській грошовій одиниці. У синтетичному обліку операції в іноземній валюті відображають у переведенні в українську грошову одиницю.

Синтетичний і аналітичний обліки рахунка 372 ведуться в журналі-ордері № 3. Журнал-ордер №3 ведеться в аналітичному розрізі, тобто за кожною підзвітною особою. До журналу-ордера № 3 залишки на початок місяця переносяться з аналогічного журналу за минулий місяць. Попередньо видані під звіт суми, а також відшкодовані перевитрати за авансовим звітом й повернення до каси невикористаних коштів записуються із звіту касира, а розділ «Витрачено з підзвітних сум» заповнюється на підставі авансових звітів. Дані про утримання підзвітних сум із заробітної плати беруться з Розрахунково-платіжної відомості (карток, роздруківки тощо) [32].

Підсумкові  дані журналу-ордера № 3 і розшифровки дебету рахунка 372 «Розрахунки з підзвітними особами» записуються до Головної книги. Основні бухгалтерські проводки на рахунку 372 відображено в таблиці 1.7.

Облік розрахунків  за претензіями, які пред’явлені  постачальникам, підрядникам, транспортним та іншим організаціям, а також  за пред’явленими їм і визнаними  штрафами, пенею, неустойками ведеться на рахунку 374 «Розрахунки за претензіями».

Аналітичний облік ведеться у розрізі постачальників, транспортних організацій та інших  юридичних осіб і пред’явлених до них претензій.

Таблиця 1.7

Кореспонденції  з обліку розрахунків з підзвітними  особами

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки		Сума, грн.
		Д-т	К-т
1.1.1	Видано підзвіт Петренку А.І. 300 грн. для придбання малоцінних швидкозношувальних предметів	372	301	300
1.1.2	Отримано рахунок, що підтверджує  факт придбання МШП	22	372	210
1.1.3	Відображено податковий кредит з ПДВ	641	372	42
1.1.4	Повернення невикористаної суми	301	372	48
1.2.1	Видано  кошти  на  службове  відрядження Ватажку В.М.	372	301	500
1.2.2	Списано витрати в межах норм на відповідний рахунок витрат	92	372	400
1.2.3	Утримано із заробітної плати робітника  за його згоди підзвітну суму	661	372	100

Претензії можуть виникати у разі:

• невідповідності цін і тарифів, передбачених договорами;
• невідповідності якості продукції технічним вимогам, зазначеним у договорах; - недостачі вантажу;
• браку або простою.

Приклади  кореспонденцій на рахунку 374 наведено в таблиці 1.8.

Таблиця 1.8

Порядок відображення в обліку розрахунків за претензіями

№ з/п	Зміст господарських операцій	Кореспондуючі рахунки		Сума, грн.
		Д-т	К-т
1	Проведено передоплату  «Вюрт-Україна» в рахунок майбутньої поставки матеріалів	371	311	6000
2	Відображено податковий кредит з ПДВ	641	644	1000
3	Оприбутковано фактично одержані матеріали	201	631	4250
4	Відображено суму податкового кредиту  з ПДВ, що припадає на вартість фактично оприбуткованих матеріалів	644	631	850
5	Проведено залік раніше оплаченої  вартості матеріалів	631	371	5100
6	Пред’явлено претензію на суму нестачі  матеріалів	374	371	900
7	Відображено суму визнаної претензії  в частині штрафних санкцій за порушення умов договору	374	715	300
8	Проведено коригування податкового  кредиту з ПДВ, що припадає на суму поверненої передоплати	641	644	150
9	Перераховано постачальником кошти  в рахунок погашення претензії  за нестачею матеріалів з урахуванням  штрафних санкцій	311	631	1200
10	Списано вартість погашеної претензії	631	374	1200
11	Списано на фінансовий результат в  кінці звітного періоду суму одержаних  штрафних санкцій	715	791	300

Для обліку розрахунків за відшкодуванням підприємству у результаті недостач і розкрадання  грошових коштів, якщо винуватця виявлено, призначено рахунок 375 «Розрахунки  за відшкодуванням завданих збитків». 

Покриття  працівниками шкоди в розмірі, що не перевищує середнього місячного  заробітку, відбувається за наказом  генерального директора або уповноваженої  ним особи, або шляхом подання  позову до районного суду.

Підставами  для запису сум за дебетом рахунку  будуть наказ голови правління або  рішення суду, що вказують на факт виникнення дебіторської заборгованості, а за кредитом рахунку відображають списання, погашення заборгованості, підтвердженням даного факту слугують ПКО, виписка банку, розрахунково-платіжна відомість [33].

Аналітичний облік ведеться за кожною винною особою.

Основні операції за рахунком 375 «Розрахунки  за відшкодуванням завданих збитків» наведено в таблиці 1.9

Таблиця 1.9

Облік крадіжки запасів

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки		Сума, грн.
		Д-т	К-т
1	Списано вартість украденого майна	947 072	20 --	1500 1500
2	Відображено суму податкового кредиту	947	641	300
3	Нараховано Петренку М.С. загальну суму збитку, яка буде сплачуватися впродовж 8 місяців  (3600/450)	375	716	3600
4	Списано з позабалансового рахунку  суму збитку	--	072	1500
5	Відображено суму податкового зобов’язання з ПДВ	716	641	300
6	Перераховано до бюджету суму перевищення  над фактичним збитком (3600-1500-300=1800)	716	642	1800
7	Перераховано до бюджету суму ПДВ	641	311	300
8	Перераховано до бюджету суму перевищення	642	311	1800
19	Відображено (щомісяця) стягнення суми завданого збитку з зарплати працівника	661	375	450

Заборгованість, що відображається на субрахунку 377 «розрахунки  з різними дебіторами», включає  в себе різні за своїм економічним  змістом розрахунки з юридичними та фізичними особами.

Аналітичний облік на рахунку 377 «Розрахунки  з іншими дебіторами» ведеться за кожним окремим дебітором, видами заборгованості, термінами її виникнення та погашення [65]. 

На приватному АТ «Суми-Лада» на рахунку 377 обліковуються  лише розрахунки з працівниками підприємства за товари, продані в кредит, за надані позики.  Типові кореспонденції з  обліку розрахунків з працівниками наведено в таблиці 1.10

 

 

Таблиця 1.10

Відображення  операцій з обліку іншої дебіторської заборгованості

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки		Сума, грн.
		Д-т	К-т
1	Отримано гроші з поточного  рахунку в касу підприємства для  виплати позики	301	311	2000
2	Виплачено позику працівникові через касу підприємства	377*	301	2000
3	Працівник Гунько Л.І. повернула частину  позики до каси підприємства	301	377	500
4	Працівник Гунько Л.І. повернула частину  позики через касу банку	311	377	1200
5	Погашення решти позики шляхом утримання  із заробітної плати працівника	661	377	300
*Якщо термін погашення позики  відповідно до договору настає  пізніше, ніж через рік, то  виплачену позику обліковують  на 183 субрахунку у складі довгострокової  дебіторської заборгованості. На  початку періоду, у якому заплановане  повернення позики, роблять запис  Д-т 377 – К-т 183.

Інформація  про розрахунки з різними дебіторами повинна міститися в Журналі 3 і Відомості 3.2, однак на «Суми-Лада»  використовується лише Журнал 3, тобто  аналітичним процедурам відводиться  незначна увага.

Отже, на підприємстві для обліку довгострокової дебіторської заборгованості використовуються наступні субрахунки 181, 183, а 182 рахунок  не використовується, так як підприємство не здійснює розрахунків за допомогою  векселів. Аналітичний облік здійснюється у розрізі дебіторів, видів заборгованості, у розрізі договорів. Регістром  синтетичного обліку є журнал-ордер  № 3, а  аналітичного обліку – реєстр дебіторів. 

Що стосується поточної дебіторської заборгованості, то вона обліковується на субрахунках 361, 362, 371, 372, 374, 375, 377. Аналітичний облік  ведеться у розрізі дебіторів, за кожним рахунком, у розрізі осіб, що одержали авансові платежі, у розрізі  постачальників, за кожною винною особою. Для синтетичного обліку використовуються журнал-ордер № 3 (рахунок 372,371, 374, 375, 377), журнал-ордер № 3 (рахунок 36). Регістром  аналітичного обліку є реєстр дебіторів.

На нашу думку, досить значним недоліком  в обліку  дебіторської заборгованості є невикористання аналітичних відомостей, у яких повинно здійснюватися  групування різних видів заборгованості, адже за їх допомоги здійснюється співставлення  даних аналітичного та синтетичного обліку. Тобто, на підприємстві буде виникати більша кількість помилок, що спричинить ускладнення розрахункових процедур, тому бухгалтерії необхідно звернути на це значну увагу.

5. Вдосконалення системи системи управління дебіторською заборгованістю на підприємстві ТОВ «Шпола-Агро Індустрі»

 

Метою функціонування будь-якого підприємства є отримання прибутку, який в свою чергу формується в результаті реалізації, товарів, робіт, послуг. У процесі господарської діяльності підприємство не завжди здійснює розрахунки з іншими підприємствами або фізичними особами одночасно з передачею майна, виконанням робіт, наданням послуг. У зв'язку з передачею права власності на товар при його реалізації на умовах відстрочення оплати  в нього виникає дебіторська заборгованість. Досліджуване підприємство  - ТОВ «Шпола-Агро Індустрі», не є вилюченням.

Система управління  дебіторською заборгованістю на досліджуваному підприємства повинна бути представлена у вигляді так званого «кнута и пряника», - складатися з сукупності стимулів, що б мотивували покупця відшкодовувати вчасно заборгованість за товари, роботи , послуги, так і інструментів забезпечення жорсткої відповідальності контрагентів за не виконання договірних зобов’язань, не погашення зобов’язань перед продавцем, не повернення грошових коштів.

Прикладом таких мотивуючих стимулів може бути: