Отчет по практике в “ Шпола-Агро Індустрі ”

4. Організація первинного, аналітичного та синтетичного обліку розрахунків з дебіторами на ТОВ «Шпола-Агро Індустрі»

 

Облік операцій, пов’язаних з виникненням та погашенням дебіторської заборгованості здійснюється на підставі договорів та первинних  документів, що засвідчують факт здійснення господарської операції. Основні  первинні документи з виникнення та погашення дебіторської заборгованості з вказанням їх призначення наведено в таблиці 1.3

Таблиця 1.3

Перелік форм первинних документів з обліку дебіторської заборгованості

Документ	Призначення документа
Видаткова накладна	Списання товару продавцем та оприбуткування покупцем. Визначає вартість та кількість  відвантаженої продукції за номенклатурою
Платіжне доручення	Розпорядження грошовими коштами  на рахунку в банку
Простий вексель	Виписується позичальником і містить  зобов’язання сплатити певну суму грошей кредитору
Переказний вексель	Виписується кредитором і містить  пропозицію постачальникові сплатити певну суму грошей третій особі
Прибутковий касовий ордер	Оформлення операцій з надходження  готівки до каси підприємства
Видатковий касовий ордер	Оформлення операцій видачі готівки  з каси підприємства
Товарнотранспортна накладна	Як  супровідний документ для доставки вантажу, проведення розрахунків за виконані транспортні послуги, нарахування  заробітної плати водію з метою  відображення в обліку транспортної роботи
Податкова накладна	Є підставою для нарахування суми податкового кредиту покупцем і  суми податкового зобов’язання постачальником
Акт виконаних робіт	Підтверджує факт надання послуг постачальником
Рахунок-фактура	Виписується постачальником на ім’я покупця  на кожну партію відвантаженої продукції, а також за виконані роботи і послуги
Авансовий звіт	Це документальні свідчення про  грошові витрати, здійснені однією особою від імені підприємства

 На підприємстві «ТОВ «Шпола-Агро Індустрі» використовуються всі перелічені в таблиці 1.3 форми первинних документів, крім векселів. Облік відвантаженої продукції, виконаних робіт, наданих послуг ведеться на підприємстві за наступною схемою. Якщо передача готової продукції і її оплата не збігаються у часі, то необхідний контроль і фіксація даних про відвантаження та реалізацію відвантаженої продукції.

Відвантаження здійснюється відділом торгівлі, який має інформацію про укладені договори на поставку та слідкує за їх вчасним  виконанням. На відпуск готової продукції  працівники відділу торгівлі виписують  наказнакладну, в якому зазначається номер договору, адреса покупця, найменування продукції, кількість. Підготовлені для покупця товари керівник відділу збуту відпускає експедитору під розписку у товарнотранспортній накладній, яка виписується у 4-х примірниках:

• 1-й – залишається на складі;
• 2-й – направляється покупцю;
• 3-й – транспортній організації для розрахунків за надання послуг;
• 4-й – додається до подорожнього листка з метою обліку обсягу           виконаної   автотранспортом роботи [19].

Цей комплексний  документ складається з відомості  про вантаж, вантажно-розвантажувальні роботи.

Відмітка  про оплату робиться на підставі виписок  банку або прибуткового касового ордера.

Отже, організація  обліку дебіторської заборгованості на підприємстві має важливе значення, оскільки сприяє упорядкуванню інформації, прозорості та зрозумілості даних із розрахункових операцій за борговими  правами. Тому керівництву підприємства слід приділити уваги даному процесу, оскільки як було виявлено в ході нашого дослідження організація має  певні прогалини: недоліки в оформленні частини наказу про облікову політику, що присвячена обліку дебіторської заборгованості; відсутність графіку документообігу, який являє собою продуману систему  дій і процедур руху облікової  інформації як у просторі, так і  в часі упорядкування даного процесу.

Поточна дебіторська заборгованість обліковується  на рахунках 36 «Розрахунки з покупцями  і замовниками», 37 «Розрахунки з  різними дебіторами».

На рахунку 36 «Розрахунки з покупцями і  замовниками» ведеться узагальнення інформації про розрахунки з покупцями та замовниками за відвантажену продукцію, товари, виконані роботи, надані послуги, крім заборгованості, яка забезпечена  векселем.

Рахунок 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками» має такі субрахунки:

- 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями»;

- 362 «Розрахунки з іноземними покупцями» [18].

За дебетом  рахунка 36 «Розрахунки з покупцями  та замовниками» відображається продажна вартість реалізованої продукції, товарів, виконаних робіт, наданих послуг, яка включає податок на додану вартість, який підлягає перерахуванню  до бюджету. За кредитом рахунку відображаються суми платежів, які надійшли на рахунки  підприємства в банківських установах, в касу підприємства. Сальдо рахунка  відображає заборгованість покупців та замовників за одержану продукцію (роботи, послуги).

Аналітичний облік розрахунків з покупцями  та замовниками ведеться за кожним покупцем, за кожним пред’явленим до сплати рахунком, що повинно бути зазначено  в наказі про облікову політику.

Регістром аналітичного обліку розрахунків з  дебіторами є реєстр дебіторів. У  ньому відображаються назви дебіторів, дата і документ, що засвідчують  виникнення заборгованості, сума, дата і документ, що засвідчує погашення  дебіторської заборгованості.

На підприємстві ТОВ «Шпола-Агро Індустрі» документом, що засвідчує заборгованість є контракт, який складається за кожним окремим покупцем. Розрахунки найчастіше здійснюються шляхом безготівкового розрахунку через банк підприємства. Якщо коштів на рахунку покупця недостатньо для погашення заборгованості, то різницю оплачують готівкою.

Операції  на рахунку 36 «Розрахунки з покупцями  і замовниками» відображаються записами, які наведено в таблиці 1.4

Таблиця 1.4

Операції  на рахунку 36 «Розрахунки з покупцями  і замовниками»

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки		Сума, грн.
		Д-т	К-т
1	Відвантажено запчастини ДП «Сумський  навчальний центр	361	702	3600
2	Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ	702	641	600
3	Відображено  собівартість  реалізованих товарів	902	281	2100
4	Списано собівартість реалізованих товарів  на фінансовий результат	791	902	2100
5	Списано на фінансовий результат дохід  від реалізації	702	791	3000

Повернена покупцями продукція,  надані покупцям знижки після дати реалізації продукції, відмова покупців від оплати частини  продукції у зв’язку з виявленими недоліками, оформлюють записами: Д-т 704 «Вирахування з доходу» − К-т 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями». Може також здійснюватися перезарахування заборгованостей покупця і постачальника, у такому разі в бухгалтерському обліку роблять запис: Д-т 631 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» − К-т 361 «розрахунки з вітчизняними покупцями. Також можлива оплата покупцем заборгованості за рахунок передачі цінних паперів: Д-т 35 «Поточні фінансові інвестиції» − К-т 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» [23]. 

Розрахунки  з іноземними покупцями відображаються в аналітичному плані: «Розрахунки  з іноземними покупцями по наданому комерційному кредиту». Аналітичний  облік на субрахунку ведеться за країнами, постачальниками або номерами контрактів. Аналітичний рахунок відображає суму розрахунків в іноземній  валюті, її національний еквівалент, тобто  суму за грошовою одиницею України. Характерні кореспонденції з обліку розрахунків  з іноземними покупцями відображено в таблиці 1.5

 

 

 

 Таблиця 1.5 

Типові кореспонденції розрахунків  з іноземними покупцями, що відображаються в обліку

№ з/п	Первинний документ та зміст господарської  операції	Кореспондуючі рахунки		Сума
		Дебет	Кредит
1	Вантажна митна декларація. Відвантажено продукцію на експорт 5000 дол. США × 8,1 грн. / дол. США = 40500 грн.	362 "Розрахунки з іноземними покупцями"	701 "Дохід від реалізації готової  продукції"	5000 дол. США / 40500 грн.
2	Розрахунок бухгалтерії. Відображено  курсову різницю в результаті перерахунку дебіторської заборгованості на дату отримання коштів 5000 дол. × (8,4 – 8,1) грн. / дол. США = 1500 грн.	362 "Розрахунки з іноземними покупцями"	714 "Дохід від операційної курсової  різниці"	1500 грн.
3	Виписка банку. Надійшла виручка від  іноземного покупця 5000 дол. США × 8,4 грн. / дол. США = 42000 грн.	314 "Інші рахунки в банку в іноземній  валюті"	362 "Розрахунки з іноземними покупцями"	5000 дол. США / 42000 грн.

У разі зменшення  курсу іноземної валюти по відношенню до національної операційна курсова  різниця відображається по дебету рахунку 945 "Втрати від операційної курсової різниці".

Обліковими  регістрами по рахунку 36 «Розрахунки  з покупцями і замовниками» є  журнал-ордер № 3 та відомість 3.1, в  якій дані представлені в аналітичному розрізі. 

Таким чином, в журналі-ордері № 3 відображається лише кредитовий оборот по рахунку 36. Відомість  же № 3.1 ведеться в розрізі кожного  окремого покупця і замовника. По ній бухгалтер може взяти детальну інформацію по кожному покупцю. Однак  на досліджуваному підприємстві вона відсутня, що є досить значним недоліком  у роботі обліковця.

У балансі  залишки по статтях дебіторської заборгованості відображаються в залежності від терміну погашення (в межах  року чи більше) за різними статтями.

Таким чином, при складанні звітності підприємство повинно аналізувати стан дебіторської заборгованості з метою поділу її на поточну і довгострокову.

Наступним видом поточної заборгованості є  розрахунки з різними дебіторами, їх облік ведеться на рахунку 37 «Розрахунки  з різними дебіторами». Даний  рахунок має наступні субрахунки, які відображено на рис. 2.4. 

У практиці підприємства використовуються всі  зображені на рисунку 2.4 субрахунки, крім одного – 376 «Розрахунки за позиками членам кредитних спілок».

Що стосується субрахунку 371, то він призначений  для обліку розрахунків за виданими авансами під поставку матеріальних цінностей. Аналітичний облік за рахунком 371 «Розрахунки за виданими авансами» ведеться за кожним окремим  дебітором, який одержав авансовий  платіж. Типові кореспонденції з обліку авансів виданих відображено  в таблиці 1.6.

Таблиця 1.6

Операції  на рахунку 371 «Розрахунки за авансами виданими»

№ з/п	Зміст господарських операцій	Кореспондуючі рахунки		Сума, грн.
		Д-т	К-т
1	Надано аванс ТОВ «Вюрт-Україна» в рахунок майбутньої поставки запчастин	371	311	1440
2	Відображено податковий кредит з ПДВ	641	644	240
3	Надійшли запчастини від ТОВ «Вюрт-Україна»	20	631	1200
4	Відображено ПДВ	644	631	240
5	Взаємозалік заборгованостей	631	371	1440

 

Бухгалтерський  облік виданих підзвітних коштів ведуть на активно пасивному субрахунку 372 «Розрахунки з підзвітними  особами». На дебеті відображають основні  суми, видані підзвіт з каси, а  одержані за чеками – з рахунків в банках або грошовим переказом  через органи зв'язку. На кредиті  відображають суми, що підтверджуються  відповідними звітами і документами, а також внесені до каси готівкою для погашення невикористаних авансів.